资公司的行为，给予增值税土地增值税印花税和契税等全方位的税收特批优惠。从目前来看，获批准的国有产权无偿划转整体税收优惠案例还仅限于央企重组等特殊个案，不具有普遍适用性，地方国企或中小规模国企的国有产权无偿划转行为还享受不到类似的税收优惠政策。国有产权无偿划转涉税事项尚无税务总局文件予以系统地规范目前，国有产权无偿划转行为下的不同税种的免税范围大小不。例如，国有产权无偿划转行为涉及的契税企业所得税免税范围最广，几乎涵盖各类型各层级各路径的国有产权无偿划转行为。但国有产权无偿划转涉及的增值税土地增值税印花税等税种，其免税范围则受到很多限制，只有符合特定条件的国有产权无偿划转行为，才可免征或不征上述税种。另外，税务部门和国有单位在税收征管和纳税申报中，对于国有产权无偿划转事项在行为认识和税务处理上均存在不同程度的分歧，尚无较权威较详尽的系统性文件或解释予以统规范。有关建议国有产权无偿划转事项的税收征管需更重实质在税收征管中，税务部门应特别关注涉税经济行为的内在实质，关键是要分析纳税人实施该行为的目的和特征。国有产权无偿划转，作为国有单位的特有经济行为，并不是以减免或推迟纳税为主要目的，其主要行为动机是优化国资资源配置，通过整合重组增强国企活力。另外，国有单位均有相同的出资主体即国家，故国有产权划转行为可视为同投资主体的内部划转，无偿无增值是国有产权无偿划转行为的主要特征。因此，建议税务部门在制定和执行国有产权无偿划转相关税收政策时，要更加注重上述行为实质。国有产权无偿划转税收优惠政策应扩大覆盖面现阶段，国有产权无偿划转整体税收优惠政策般仅适用于经财政部国税总局特批的央企重组特殊事例，而大多数经营更为困难更需要税收减免的中小国企却未能享受到优惠政策。如类似税收减免在今后仍有必要实施申报审批制，建议将审批权限下放至地方政府国资监管机构和各地税务局，并将优惠对象扩大到地方国企及中小国企。另外，现行税收法规仅在少数税种上制定了国有产权无偿划转的专享优惠政策，在税种的优惠覆盖面上仍显狭窄，建议扩展到所有涉及税种，并最终取代上述整体税收优惠需事报的申报审批制。国有产权无偿划转相关税收优惠政策需系统集成国有产权无偿划转作为主要国资整合工具正被广泛运用，但相关税收优惠政策却散落在不同层级不同类别的税务文件中，急需系统全面的政策集成。建议国税总局专门出台专项文件，对国有产权无偿划转税收政策做出系统全面的集成和规范，特别是可借鉴企业所得稅相关规定，对于国有单位间按账面净值无偿划转国有产权的行为，只要其主要商业目的是合理的，不是为了减免或推迟纳税的，并且划出划入双方均未在会计核算上确认损益的，统免征国有产权无偿划转行为涉及的所有税收。结束语综上所述，国有产权无偿划转作为国企整合国资优配的重要工具，正发挥着越来越大的作用，但从其配套税务政策来看，还存在定的问题，需要进步免税减负规范统和集成提升，以利于更多的国有企业降低改革成本，轻装上阵，做强做优。主要参考文献陈若谷，吴潇怡，吴浩荣等关于国有企业集团内部资产无偿划转涉及流转税问题的建议财会学习，肖太寿母公司按账面净值无偿划转土地给子公司的涉税处理财会信报，程琛琛关于国有产权无偿划转涉及税费问题的思考中国经贸，。土地增值税暂行条例实施细则中指出应征收土地增值税的转让房地产行为中，以赠与方式无偿转让房地产的行为通常不包含在内。不征土地增值税的赠与也是有特定范围的，这在关于土地增值税些具体问题规定的通知中得到进步明确，仅是指赠与民政教育以及其他社会福利公益事业的赠与行为。因此，对照上述税法规定可认定，与特定赠与相关的国有房地产无偿划转行为不属于缴纳土地增值税的征税范围。另外，企业改制重组有关土地增值税政策的通知明确在年个年度内，企业改制重组过程中的整体合并改建分立及不动产投资等种行为暂不征收土地增值税。关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知将财税号文的政策适用期延伸至年底。因此，按上述文件可认定，国有房地产无偿划转如属于上述种行为的，则可暂不征收土地增值税。但需要注意的是号文又进步明确，延续改制重组暂不征土地增值税政策不适用于房地产开发企业。国有产权无偿划转涉税问题探析论文原稿。但在实际税收征管中，税务部门按照增值税暂行条例实施细则有关无偿赠送货物视同销售的规定，通常也认为国有实物产权无偿划转属于国有单位将实物无偿赠送其他国有单位，从而将其视同销售并要求征收增值税。另外，国税总局以关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告作为相同公告名的年第号公告和年第号公告，均明确了纳税人在资产重组过程中的资产货物转让无需缴纳增值税，但前置条件是与转让资产有关的劳动力和债权债务要同转让，因此，国有实物产权无偿划转行为如符合资产重组及前置条件，就无需缴纳增值税，反之则还是可能被视同销售行为而需缴纳增值税。土地增值税土地增值税是对有偿转让房地产并取得收入的单位或个人，就其转让增值额所缴纳的行为税。相对于上述定义中的有偿转让和转让增值额，国有产权无偿划转的无偿属性不产生增值额情况，说明其本来是无需缴纳土地增值税的。但到目前为止，在我国的土地增值税相关税收政策中，并未将国有产权无偿划转行为明确界定为不征税行为，在实际操作中仅能参照相关政策规定对部分行为不征收或暂不征收土地增值税。证券交易印花税是产权转移书据印花税目下的项细分税目，通常由上市公司国有股权出让方就证券交易书据缴纳印花税，但也有例外，对于国有独资企业或国有控股企业在改组改制中的上市公司国有股权无偿转让行为，在关于上市公司国有股权无偿转让暂不征收证券交易印花税有关审批事项的通知中有专项规定，即这类行为如是经省级或省级以上人民政府决定或批准的，则暂不征收证券交易印花税。契税契税是指就当事各方在不动产产权转移或变动时所订的契约，按产权价值的定比例向产权承受人所征收的税收。按现行的中华人民共和国契税暂行条例相关规定，国有单位间无偿划转的国有产权如属土地房屋等不动产的，应由产权划入方缴纳契税，但划转行为符合改制重组等契税优惠政策的除外。财政部和国税总局支持企业重组的契税优惠政策文件自年开始已连续发布了次，每次的有效期均为年，每次执行期满后般都会再发布接力文件。财政部国税总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知规定，如国有不动产产权是由县级以上人民政府或国资管理部门实施行政性调整或划转的，则对承受单位可免征契税不动产权属的划转如是发生在同投资主体内部所属全资企业之间的，对其承受单位也免征契税。根据上述规定，国有不动产产权如是由县级以上人民政府或国资管理部门实施行政性调整或划转的，承受单位确定是可免征契税的而除此之外的其他不动产在国有单位之间无偿划转的，理论上可视为在政府作为同投资主体，在其内部所属全资单位之间的划转，对承受人同样也应免征契税，但税务部门在具体征管层面可能会有不同的解释和征税要求。国有产权无偿划转涉税问题探析论文原稿。但在实际税收征管中，税务部门按照增值税暂行条例实施细则有关无偿赠送货物视同销售的规定，通常也认为国有实物产权无偿划转属于国有单位将实物无偿赠送其他国有单位，从而将其视同销售并要求征收增值税。另外，国税总局以关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告作为相同公告名的年第号公告和年第号公告，均明确了纳税人在资产重组过程中的资产货物转让无需缴纳增值税，但前置条件是与转让资产有关的劳动力和债权债务要同转让，因此，国有实物产权无偿划转行为如符合资产重组及前置条件，就无需缴纳增值税，反之则还是可能被视同销售行为而需缴纳增值税。土地增值税土地增值税是对有偿转让房地产并取得收入的单位或个人，就其转让增值额所缴纳的行为税。相对于上述定义中的有偿转让和转让增值额，国有产权无偿划转的无偿属性不产生增值额情况，说明其本来是无需缴纳土地增值税的。但到目前为止，在我国的土地增值税相关税收政策中，并未将国有产权无偿划转行为明确界定为不征税行为，在实际操作中仅能参照相关政策规定对部分行为不征收或暂不征收土地增值税。土地增值税暂行条例实施细则中指出应征收土地增值税的转让房地产行为中，以赠与方式无偿转让房地产的行为通常不包含在内。不征土地增值税的赠与也是有特定范围的，这在关于土地增值税些具体问题规定的通知中得到进步明确，仅是指赠与民政教育以及其他社会福利公益事业的赠与行为。因此，对照上述税法规定可认定，与特定赠与相关的国有房地产无偿划转行为不属于缴纳土地增值税的征税范围。另外，企业改制重组有关土地增值税政策的通知明确在年个年度内，企业改制重组过程中的整体合并改建分立及不动产投资等种行为暂不征收土地增值税。关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知将财税号文的政策适用期延伸至年底。因此，按上述文件可认定，国有房地产无偿划转如属于上述种行为的，则可暂不征收土地增值税。但需要注意的是号文又进步明确，延续改制重组暂不征土地增值税政策不适用于房地产开发企业。国有产权无偿划转涉税问题探析论文原稿。国有产权无偿划转优惠税收政策的覆盖面仍显狭窄对于国有产权无偿划转行为，现行税收法规仅在契税企业所得税等税种上制定有专门的优惠政策，而在增值税土地增值税和印花税等税种上却缺乏明确的优惠规定，优惠覆盖面仍显狭窄。另外，如想就国有产权无偿划转这行为本身获取全面的税收优惠，仍需财政部国税总局特批，如关于中国建银投资有限责任公司有关税收政策问题的通知明确，国家对原中国建设银行无偿划转国有产权给中国建银投资公司的行为，给予增值税土