1、“.....摘要持有至到期投资的会计处理包括取得持有减值出售等业务，无论是哪部分业务的会计处理都存在定难度，文章通过案例结合溢折价对分期付息次还本及次还本付息债券进行了探讨分析。关键词持有至到期投资摊余成本实际利率法债券型账户有至到期投资是指到期日固定回收金额确定，有意图并且有能力持有至到期的非衍生金融资产，主要以债券为主。随着我国经济的腾飞，国内企业进行债券投资的意愿越来越强，对于持有至到期投资取得持有减值出售等业务的会计处理都存在定的难度，本文将进行深入剖析，以便让从业人员和学习者对持有至到期投资的会计处理有更深的认识，并能准确快速进行会计核算。年月日的会计分录如下借应收利息持有至到期投资利息调整贷投资收益同时，借其他货币资金贷应收利息年月日至年月日每年年底的会计分录与年月日的样......”。

2、“.....承接例，如果广州珠江集团购入的不是分期付息到期还本债券，而是购入次还本付息债券，其他条件不变，摊销情况见表。其中，年月利息调整的摊销，实际利息收入。年月日的会计分录如下借持有至到期投资应计利息贷持有至到期投资利息调整投资收益年月日至年月日每年年底的会计分录与年月日的样，持有至到期投资应计利息的金额始终都是元，与分期付息债券样，只需将投资收益及持有至到期投资利息调整科目的金额分别用表格中当年实际利息收入和利息调整的摊销进行替代即可。折价购入次还本付息债券不再阐述。型账户法简化持有至到期投资持有期间的会计核算。不管是溢价购入分期付息次还本债券折价购入分期付息次还本债券还是溢价购入次还本付息债券折价购入次还本付息债券的会计核算，在利用实际利率法进行核算时都让人难以理解，当采用货币时间价值计算出实际利率后，就只剩下摊余成本较难处理，为此......”。

3、“.....使初学者更容易掌握。由付息次还本债券溢价，列出持有至到期投资的型账户如下由这个型账户可知，年期初摊余成本成本利息调整，年期初摊余成本年期初摊余成本利息调整，年期初摊余成本年期初摊余成本利息调整，年期初摊余成本年期初摊余成本，年先算利息调整，再算實际利息收入，从而年末摊余成本则为元。总之，摊余成本实际上就是账面价值，对于分期付息次还本债券，持有至到期投资设有成本利息调整两个级科目，而对于到期次还本付息债券，则设有成本和应计利息两个级科目，根据型账户原理，无论是哪种债券，应将所有级科目合并后才能得到账面价值，此账面价值即为当年年末的摊余成本，也就是下年年初的摊余成本，这就很直观地解决了投资收益的计算，也就很容易得到利息调整的金额。持有至到期投资减值的会计处理当持有至到期投资的摊余成本也就是账面价值高于预计未来现金流量的现值时......”。

4、“.....应将两者的差额计入减值损失，计提减值准备。承接例，年月日，深圳城建集团发生严重财务困难，假定广州珠江集团持有至到期投资的减值损失为元年月日，导致减值的因素已消失，应当恢复的金额为元。则广州城建集团应做会计分录如下年月日借资产减值损失贷持有至到期投资减值准备年月日借持有至到期投资减值准备贷资产减值损失般而言，发生了减值，此时的账面价值实际上已经变为预计未来现金流量的现值，当减值因素消失，应对原来计提的减值进行恢复，但恢复的最高限额是原已计提的减值，可以少，不能多。持有至到期投资出售的会计处理持有至到期投资的出售业务有几种情形，是债券到期，是未到期部分出售，是未到期未出售的部分会涉及资产重分类的问题。第种情形只需收回本金和利息就可以第种情形要结转持有至到期投资所有的级科目，将出售得到的金额与账面价值之间的差额计入投资收益第种情形需要考虑重分类资产的公允价值和账面价值......”。

5、“.....总之，以上各阶段业务的会计处理只针对投资方进行会计处理分析，每个业务都有较难理解之处，但只要掌握好每个会计科目核算的内容，真正理解摊余成本和实际利率的含义，区分分期付息次还本及次还本付息债券，会计处理就会较为容易。参考文献刘卫华持有至到期投资溢折价摊销中形账户运用浅析财会通讯，周会林付息方式及溢折价对持有至到期投资会计处理的影响商业会计，根据企业会计准则，摊余成本是指金融资产的初始确认经下列调整后的结果扣除已偿还的本金加上或減去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除已发生的减值损失。用公式来表示就是摊余成本初始确认金额已偿还的本金累计摊销额已发生的减值损失。但此概念难以理解，笔者认为可以将其简单化，摊余成本实际上就是账面价值，因此我们要得到摊余成本就是想办法算出账面价值即可......”。

6、“.....所以只有真正掌握了摊余成本的本质才能进行正确的会计处理。在持有至到期投资的会计核算中，要运用实际利率法来确定摊余成本，进而计算投资收益，然而何为实际利率如何得到实际利率笔者认为实际利率是将金融资产未来现金流量折现为当前账面价值的折现率，是考虑资金时间价值的利率。因此在计算实际利率时就要运用现值的甚至年金现值的概念，只有掌握了实际利率法的操作，才能更好地计算不同类型债券溢价和折价的摊销。持有至到期投资会计处理研究论文原稿。年月日的会计分录如下借应收利息持有至到期投资利息调整贷投资收益同时，借其他货币资金贷应收利息年月日至年月日每年年底的会计分录与年月日的样，只需要将投资收益及持有至到期投资利息调整科目的金额分别用表中当年实际利息收入和利息调整的摊销进行替代即可。承接例，如果广州珠江集团购入的不是分期付息到期还本债券，而是购入次还本付息债券，其他条件不变......”。

7、“.....其中，年月利息调整的摊销，实际利息收入。年月日的会计分录如下借持有至到期投资应计利息贷持有至到期投资利息调整投资收益年月日至年月日每年年底的会计分录与年月日的样，持有至到期投资应计利息的金额始终都是元，与分期付息债券样，只需将投资收益及持有至到期投资利息调整科目的金额分别用表格中当年实际利息收入和利息调整的摊销进行替代即可。折价购入次还本付息债券不再阐述。型账户法简化持有至到期投资持有期间的会计核算。不管是溢价购入分期付息次还本债券折价购入分期付息次还本债券还是溢价购入次还本付息债券折价购入次还本付息债券的会计核算，在利用实际利率法进行核算时都让人难以理解，当采用货币时间价值计算出实际利率后，就只剩下摊余成本较难处理，为此，可以采用会计最基本的型账户法对以上计算过程进行简化处理，使初学者更容易掌握。由付息次还本债券溢价，列出持有至到期投资的型账户如下由这个型账户可知......”。

8、“.....年期初摊余成本年期初摊余成本利息调整，年期初摊余成本年期初摊余成本利息调整，年期初摊余成本年期初摊余成本，年先算利息调整，再算實际利息收入，从而年末摊余成本则为元。总之，摊余成本实际上就是账面价值，对于分期付息次还本债券，持有至到期投资设有成本利息调整两个级科目，而对于到期次还本付息债券，则设有成本和应计利息两个级科目，根据型账户原理，无论是哪种债券，应将所有级科目合并后才能得到账面价值，此账面价值即为当年年末的摊余成本，也就是下年年初的摊余成本，这就很直观地解决了投资收益的计算，也就很容易得到利息调整的金额。持有至到期投资减值的会计处理当持有至到期投资的摊余成本也就是账面价值高于预计未来现金流量的现值时，持有至到期投资发生了减值，应将两者的差额计入减值损失，计提减值准备。承接例，年月日，深圳城建集团发生严重财务困难......”。

9、“.....导致减值的因素已消失，应当恢复的金额为元。则广州城建集团应做会计分录如下年月日借资产减值损失贷持有至到期投资减值准备年月日借持有至到期投资减值准备贷资产减值损失般而言，发生了减值，此时的账面价值实际上已经变为预计未来现金流量的现值，当减值因素消失，应对原来计提的减值进行恢复，但恢复的最高限额是原已计提的减值，可以少，不能多。持有至到期投资出售的会计处理持有至到期投资的出售业务有几种情形，是债券到期，是未到期部分出售，是未到期未出售的部分会涉及资产重分类的问题。第种情形只需收回本金和利息就可以第种情形要结转持有至到期投资所有的级科目，将出售得到的金额与账面价值之间的差额计入投资收益第种情形需要考虑重分类资产的公允价值和账面价值，也难以理解。总之，以上各阶段业务的会计处理只针对投资方进行会计处理分析，每个业务都有较难理解之处......”。