资与子公司的所有者权益进行抵销借实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉贷长期股权投资把母公司與子公司相关的投资收益与子公司的利润分配进行抵销借投资收益贷提取盈余公积向股东分配股利未分配利润和以上分录编制合并期间财务报表。长期股权投资成本法转权益法与合并报表编制案例解析论文原稿。摘要文章通过对年注册会计师考试会计教材中道例题进行补充改编，对长期股权投资成本法转换为权益法时的追溯调整及合并财务报表的编制进行全方位的会计解析，以期阐释不同会计主体不同时点的财务数据之间的逻辑关系。关键词长期股权投资合并报表成本法权益法中图分类号文献标识码文章编号引言我国上市公司的股权结构错综复杂，持股比例变动的会计处理涉及的具体会计准则较多，会引起股权投资核算方法的转换，相应的合并财务报表编制难度也会增加，给实务工作和会计业务学习带来了困难。如果公司因战略安排等各种原因减少持股比例，丧失对子公司的控制权，但依然能够对其共同控制或施加重大影响，则方面母公司需对剩余的长期股权投资从原来的成本法核算转换为权益法核算，并需从控制日进行追溯调整另方面，如果母公司有其他子公司期末仍需编制合并财务报表，则在合并报表层面，对于剩余股权按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，并把处臵股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，与母公司按成本法转换为权益法追溯调整后金额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。这样项经济活动既涉及中级财务会计的长期股权投资核算，又涉及高级财务会计的合并财务报表的编制，但有关研究和教材对长期股权投资成本法转权益法时合并报表层面的编制鲜有介绍，年的注冊会计师会计教材例题也只是介绍了母公司从成本法到权益法的追溯调整，文章对该例题进行资料补充，同时站在母公司子公司和集团个层面，分别演绎合并日合并期期间和丧失控制权个时间点合并财务报表的编制，有助于实务工作者理解不同情境下合并财务报表的编制原理。问题既然甲公司年月日因为丧失对乙公司控制权，已经把剩余股权按成本法转换为权益法进行了追溯调整，为何在合并报表层面还要把该股权的账面价值进步调整为当日的公允价值呢母公司层面和集团层面甲公司单独报表的会计处理，是把对乙公司的股权视同两部分，部分股权已经出售，实现了收益，账户已全部结清注销剩余部分股权因能够对乙公司施加重大影响，应采用权益法，因为原来采用的是成本法，所以进行追溯调整，道理类似于会计政策变更。而在合并报表层面，为保持与上期末或本期初的合并报表数据的可比性，对该转换的理解是先把的股权全部按公允价值卖掉，实现了全部的收益，然后按公允价值重新购入股权，所以合并报表对该股权按公允价值而不是权益法调整后的账面价值列示。即甲公司层面上，这股权从未离开过企业，不能视同先卖后买，但是集团层面立场却可以这样处理。问题如何理解甲公司处臵期间利润表中万元的投资收益母公司层面表中甲公司利润表中万元的投资收益是在处臵乙公司股权时确认，但实际上并不全是在年实现，应该说，这万元的投资收益分别是合并期间享有的乙公司实现的利润的份额，即万元的投资收益和享有乙公司其他综合收益增加万元的份额，即万元以及处臵期间因乙公司股权公允价值的上升而实现的差价收益万元，正因如此，在处臵期间的合并报表层面才需要把投資收益万元和其他综合收益万元均调整盈余公积和年初未分配利润。总结本文虽然是由年注册会计师考试教材中关于长期股权投资成本法转换为权益法的道例题引发，但是在补充了编制报表必须的其他数据后，文章重点分析的是母公司子公司和集团等不同层面在不同时点各自的会计处理逻辑，并通过对关键点的提问和解答，把者报表数据之间的关系紧密联系起来。主要参考文献中国注册会计师协会会计北京中国财政经济出版社，财政部企业会计准则第号合并财务报表财会号财政部企业会计准则第号长期股权投资财会号。年月日至年月日，乙公司的净资产增加了万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润万元，持有的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值万元。假设年和年乙公司共实现收入万元发生成本费用万元，净利润万元乙公司在年月日至年月日期间负债未发生变化乙公司年分配现金股利万元除了对乙公司的投资外，甲公司年和年没有任何业务发生。年月日，甲公司转让乙公司的股权，收取现金万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为，能对其施加重大影响。年月日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余股权的公允价值为万元。假定甲乙公司提取盈余公积的比例均为。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。长期股权投资成本法转权益法与合并报表编制案例解析论文原稿。问题既然甲公司年月日因为丧失对乙公司控制权，已经把剩余股权按成本法转换为权益法进行了追溯调整，为何在合并报表层面还要把该股权的账面价值进步调整为当日的公允价值呢母公司层面和集团层面甲公司单独报表的会计处理，是把对乙公司的股权视同两部分，部分股权已经出售，实现了收益，账户已全部结清注销剩余部分股权因能够对乙公司施加重大影响，应采用权益法，因为原来采用的是成本法，所以进行追溯调整，道理类似于会计政策变更。而在合并报表层面，为保持与上期末或本期初的合并报表数据的可比性，对该转换的理解是先把的股权全部按公允价值卖掉，实现了全部的收益，然后按公允价值重新购入股权，所以合并报表对该股权按公允价值而不是权益法调整后的账面价值列示。即甲公司层面上，这股权从未离开过企业，不能视同先卖后买，但是集团层面立场却可以这样处理。问题如何理解甲公司处臵期间利润表中万元的投资收益母公司层面表中甲公司利润表中万元的投资收益是在处臵乙公司股权时确认，但实际上并不全是在年实现，应该说，这万元的投资收益分别是合并期间享有的乙公司实现的利润的份额，即万元的投资收益和享有乙公司其他综合收益增加万元的份额，即万元以及处臵期间因乙公司股权公允价值的上升而实现的差价收益万元，正因如此，在处臵期间的合并报表层面才需要把投資收益万元和其他综合收益万元均调整盈余公积和年初未分配利润。总结本文虽然是由年注册会计师考试教材中关于长期股权投资成本法转换为权益法的道例题引发，但是在补充了编制报表必须的其他数据后，文章重点分析的是母公司子公司和集团等不同层面在不同时点各自的会计处理逻辑，并通过对关键点的提问和解答，把者报表数据之间的关系紧密联系起来。主要参考文献中国注册会计师协会会计北京中国财政经济出版社，财政部企业会计准则第号合并财务报表财会号财政部企业会计准则第号长期股权投资财会号。摘要文章通过对年注册会计师考试会计教材中道例题进行补充改编，对长期股权投资成本法转换为权益法时的追溯调整及合并财务报表的编制进行全方位的会计解析，以期阐释不同会计主体不同时点的财务数据之间的逻辑关系。关键词长期股权投资合并报表成本法权益法中图分类号文献标识码文章编号引言我国上市公司的股权结构错综复杂，持股比例变动的会计处理涉及的具体会计准则较多，会引起股权投资核算方法的转换，相应的合并财务报表编制难度也会增加，给实务工作和会计业务学习带来了困难。如果公司因战略安排等各种原因减少持股比例，丧失对子公司的控制权，但依然能够对其共同控制或施加重大影响，则方面母公司需对剩余的长期股权投资从原来的成本法核算转换为权益法核算，并需从控制日进行追溯调整另方面，如果母公司有其他子公司期末仍需编制合并财务报表，则在合并报表层面，对于剩余股权按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，并把处臵股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，与母公司按成本法转换为权益法追溯调整后金额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。这样项经济活动既涉及中级财务会计的长期股权投资核算，又涉及高级财务会计的合并财务报表的编制，但有关研究和教材对长期股权投资成本法转权益法时合并报表层面的编制鲜有介绍，年的注冊会计师会计教材例题也只是介绍了母公司从成本法到权益法的追溯调整，文章对该例题进行资料补充，同时站在母公司子公司和集团个层面，分别演绎合并日合并期期间和丧失控制权个时间点合并财务报表的编制，有助于实务工作者理解不同情境下合并财务报表的编制原理。合并后母公司子公司和集团的会计处理和财务报表。母公司确认收到股利收入借银行存款贷投资收益子公司确认分配现金股利及盈余公积提取借利润分配贷银行存款盈余公积集团层面需先对乙公司的财务报表编制如下调整分录借固定资产管理费用贷资本公积进步地，集团层面还需在合并报表工作底稿上编制如下调整与抵销分录把母公司的长期股权投资金额从成本法调整为权益法下金额借长期股权投资贷投资收益其他综合收益把母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销借实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉贷长期股权投资把母公司與子公司相关的投资收益与子公司的利润分配进行抵销借投资收益贷提取盈余公积向股东分配股利未分配利润和以上分录编制合并期间财务报表。母公司确认长期股权投资借长期股权投资贷银行存款子公司不作会计处理，只将投资人变更为甲公司。集团层面工作底稿上需先对乙公司的财务报表编制调整分录，并编制抵销分录如下借固定资产贷资本公积借实收资本资本公积盈余公积商誉贷长期股权投资。集团层面对于甲公司转让股权确认的投资收益万元，调整其中的归属期，与合并报表期初数额衔接，并调整投资收益中对应的其他综合收益部分。借投资收益贷盈余公积未分配利润其他综合收益对于剩余股权按公允价值计量借长期股权投资贷长