1、“.....以有利于财务业绩。如预计未来股票价格持续上涨，公允价值会上行，则建议选来说属于被动持有，属于非交易型权益工具。虽然以股抵债业务并不构成商业银行的主要业务，但越来越多的银行压降不良贷款时，会选择其作为不良资产化解及清收的种途径，旦发生以股抵债业务，商业银行将面临股权初始确认和后续计量的问题。以股抵债业务的会计处理要深刻理解商业银行以股抵债业务的账务处理变化，我们要先深入了解债务重组准则，以及新旧金融工具准则对于金融工具处理的不同。如表所述，模式需要在以股抵债期间确认公允价值变动损益，利润会因公允价值下降而减少，年及年均因公允价值变动损益影时体现为当期损益。管理层显然愿意在财务业绩较差时出售股票价格已上涨的以股抵债业务，以增加财务业绩的良好表现，并根据利润需要选择出售部分还是所有股权而在财务业绩较好时选择继续持有以股抵债业务。新金融工具准则下......”。

2、“.....管理层不能通过持有出售部分还是所有股权来影响利润，只能结合股票价格预期来选用种更有利的计量模式。商业银行可结合股权价值公允价值预期的变动对以股抵债业务的计量模式做出合理的安排，以有利新金融工具准则对商业银行以股抵债业务的影响分析论文原稿计入当期损益计量模式的商业银行，公允价值的评估应该客观测算过程要透明，审计师应该在执行实质性程序时更加审慎。主要参考文献周莹商业银行盈余管理与新规基于可供出售金融资产会计师，中国银行财务管理部会计准则课题组有限修订对商业银行的影响金融会计，项黎新金融工具会计准则局限性与可能解商业会计，曹翠珍，杜威新金融工具准则对商业银行的影响分析商业会计，。新金融工具准则对商业银行以股抵债业务的影响分析论文原稿。如表所述，模式需要在以股抵债期间确认公允价值变的账务处理......”。

3、“.....则公允价值变动会影响商业银行当期损益，管理层更有冲动在利润不足预期时估高股权价值，在利润超出预期目标时估低股权价值，从而平滑收益。同时，管理层也可能会出于职位晋升的需要，在特定时点估高股权价值。股权价值的评估既可以采用内部评估，也可以聘请外部评估公司，无论是内部评估还是外部评估，股权价值的测算应采用前后致的估值方法。采用市场法的，可比企业可比指数的。新旧金融工具准则以股抵债业务实务案例分析案例年月，分行向企业发放笔金额为万元人民币的两年期流动资金贷款。年月，因企业经营困难，资金链断裂，无力还本付息，进入破产程序。分行得知企业进入破产重整程序之后加大了催收清收力度，收回了其中部分应收利息，但仍有剩余利息及本金尚未收回。年月，分行向当地法院提起诉讼，要求企业清偿所欠债务。年月初......”。

4、“.....法院根据债务重组方案裁定企业通过本企业的股票作价，抵偿该企业在分行所欠新金融工具准则下，通常情况下商业银行应将股权计入以公允价值计量且其变动计入当期损益，但准则也给予了其他综合收益选择权，即商业银行可以对项非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则该项投资除股利之外的所有利得或损失均应计入其他综合收益，并且该指定经做出不得撤销，任何情况下即使该权益工具被出售，原先计入其他综合收益的利得或损失也不得转入损益。准则给予的其他综合收益选择权在定程度上能抑制管理层利用权益工具的持有或出售进行盈余管理的行为。总目中，模式的处理结果相较模式，管理层显然更倾向选择模式。新金融工具准则对商业银行以股抵债业务的影响分析论文原稿。商业银行在以股抵债业务过程中取得的股权是商业银行不良资产处臵过程中被动持有的......”。

5、“.....也不是为了持有至到期。按照旧金融工具准则规定，管理意图为非交易性非持有至到期，应分类为可供出售金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益，发生减值时需要确认资产减值损失。新金融工具准则下权益型金融工具有两种计量模式，商业银行既可以选择以公允价方案，法院根据债务重组方案裁定企业通过本企业的股票作价，抵偿该企业在分行所欠贷款本息共计万元。商业银行在以股抵债业务过程中取得的股权是商业银行不良资产处臵过程中被动持有的，其持有目的既不是为了短期内频繁交易获利，也不是为了持有至到期。按照旧金融工具准则规定，管理意图为非交易性非持有至到期，应分类为可供出售金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益，发生减值时需要确认资产减值损失。新金融工具准则下权益型金融工具有两种计量模式......”。

6、“.....总体来说，以股抵债业务如果选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，则处理非常简单，如果选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，则处理同原可供出售金融资产有点类似，不同的是原可供出售权益工具涉及估值及减值，估值影响综合收益，减值影响当期损益，而新金融工具准则下仅涉及估值，不涉及减值，仅影响综合收益原可供出售权益工具在处臵时原计入其他综合收益的部分并转出计入投资收益，而新金融工具准则下仅持允价值计量且其变动计入当期损益，管理层可能会利用公允价值的变动来调节当期损益，从而进行盈余管理，因此，对于选用以公允价值计量且其变动计入当期损益计量模式的商业银行，公允价值的评估应该客观测算过程要透明，审计师应该在执行实质性程序时更加审慎。主要参考文献周莹商业银行盈余管理与新规基于可供出售金融资产会计师......”。

7、“.....项黎新金融工具会计准则局限性与可能解商业会计，曹翠珍，杜威新金融工具准则对商业银新金融工具准则对商业银行以股抵债业务的影响分析论文原稿计量且其变动计入当期损益，也可以开始将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。新旧金融工具准则下以股抵债业务账务处理对比如表所示。旧金融工具准则下，可供出售权益工具持有期间公允价值变动计入其他综合收益，只有处臵时方可将未实现的利得或损失计入处臵损益，管理层可以利用可供出售权益工具是继续持有还是出售来影响利得和損失是反映在所有者权益中还是损益中。因此，旧金融工具准则下商业银行可以通过全部持有部分持有部分出售全部出售种方式来影响当期损益从而进行盈余管理。始入账时通常应计入以公允价值计量且其变动计入当期损益，但准则给予了其他综合收益选择权。因此，分行既可以分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益......”。

8、“.....但后续计量存在显著差异，具体如下页表所示。上述案例是个股票价格上涨的案例，在这种情况下，选择模式的计量模式，能够充分利用股票价格上涨的利好因素，增加财务业绩，选择模式的计量模式，则因公允价值变动带来的估值收益只能计入所有者权益科目，不能体现在损益表中，即使出售也不能循环至损益科照可比性要求选择相同的计量模式，如商业银行分支机构均持有同家不良贷款客户的股权，分支机构均按照相同的计量模式进行以股抵债业务的账务处理。以公允价值计量且其变动计入当期损益计量与盈余管理以股抵债业务如选用以公允价值计量且其变动计入当期损益的计量模式，则公允价值变动会影响商业银行当期损益，管理层更有冲动在利润不足预期时估高股权价值，在利润超出预期目标时估低股权价值，从而平滑收益。同时，管理层也可能会出于职位晋升的需要，在特定时点估高股权价值......”。

9、“.....也可以开始将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。新旧金融工具准则下以股抵债业务账务处理对比如表所示。旧金融工具准则下，可供出售权益工具持有期间公允价值变动计入其他综合收益，只有处臵时方可将未实现的利得或损失计入处臵损益，管理层可以利用可供出售权益工具是继续持有还是出售来影响利得和損失是反映在所有者权益中还是损益中。因此，旧金融工具准则下商业银行可以通过全部持有部分持有部分出售全部出售种方式来影响当期损益从而进行盈余管理。根据新金融工具准则，该股权在期间收到的股利计入当期损益，处臵时原计入其他综合收益的利得部分不可循环至损益科目中。新旧金融工具准则以股抵债业务实务案例分析案例年月，分行向企业发放笔金额为万元人民币的两年期流动资金贷款。年月，因企业经营困难，资金链断裂，无力还本付息，进入破产程序......”。