笔者建议未来在修订政府会计准则制度时应明确要求待处理财产损溢科目期末余额为零，从而彻政事业单位必须根据财政部门的批复进行资产处臵，并不影响财务人员对财政部门批复结果的职业判断。也就是说单位可以根据财务人员对财政部门批复结果的职业判断做出财务处理。如果日后财政部门的批复意见与财务人员的职业判断出现差异，单位对差异自行进行调整就可以了。那么在新制度背景下，待处理财产损溢科目是否应该有余额呢笔者认为，在现实生活中，盘盈业务非常少，基本上都是盘亏业务以及报废和毁损业务，这些业务基本上都给单位带来损失。如果期末余额是尚未处理的盘亏业务或尚未处理的报废毁损资产，那么这样理后，待处理财产损溢科目应无余额。年会计职称考试教材初级会计实务第页指出财产清查产生的损溢，企业应在期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明其后批准处理的金额与已处理金额不致的，调整财务报表相关项目的期初数。新制度对待处理财产损溢科目余额说明如下年末，经批准处理后，本科目般应无余额。这种表述说明该科目可以有余额。新旧制度衔对待处理财产损溢科目的认识论文原稿新制度时，年年末数应按新制度的要求进行追溯调整，从而使得年年初数和年末数建立在可比的基础上，但追溯调整的分录不需要在年的账簿上体现。上述业务如果按照新制度的要求应作如下处理新旧制度处理的差异就是待售资产的价值。按照新制度的要求，批准处臵后实际转让前的固定资产价值仍然保留在固定资产账户，因此上述业务如果按照新制度进行核算，那么待处臵财产损溢账户的余额只能为盘亏设备的价值，即万元。为此，年年初余额调整时，各个单位应在新旧制度衔接过程中在相应工作底稿中编制如下调整分录通过编制上述调整他应收款要求计提坏账准备，并且应收款项确认无法收回时应直接冲减坏账准备科目。这个规定也就决定了新制度待处理财产损溢科目核算内容不包括货币性资产损失的核销，实际上这也是政府会计准则制度与企业会计准则趋同的表现。那么在新制度中为什么要剔除资产处臵业务呢笔者认为，在现实工作中，有些资产处臵比较快，如对外捐赠无偿调出存货和固定资产无形资产等有些资产处臵过程比较慢，如转让长期股权投资固定资产等。摘要原预算会计待处理资产损溢科目与政府会计制度待处理财产损溢科目，字面含义完全相同，但核算内币性资产损失的核销，实际上这也是政府会计准则制度与企业会计准则趋同的表现。那么新制度中资产处臵业务应该如何核算呢新制度在解释固定资产科目时指出报经批准出售转让固定资产时，按照被出售转让固定资产的账面价值，借记资产处臵费用科目，按照固定资产已计提的折旧，借记固定资产累计折旧科目，按照固定资产账面余额，贷记固定资产科目。这个解释不仅提醒我们固定资产处臵业务不通过待处理财产损溢科目，同时也提醒我们财政部门批准处臵后实际转让前的固定资产仍然保留在固定资产科目。对待处理财产损溢科目摘要原预算会计待处理资产损溢科目与政府会计制度待处理财产损溢科目，字面含义完全相同，但核算内容和期末余额含义不相同，年初旧账待处理资产损溢科目余额不能直接转入新账待处理财产损溢科目。那么在新制度中为什么要剔除资产处臵业务呢笔者认为，在现实工作中，有些资产处臵比较快，如对外捐赠无偿调出存货和固定资产无形资产等有些资产处臵过程比较慢，如转让长期股权投资固定资产等。笔者认为，现行职称考试注册会计师考试均以企业会计准则的相关内容为主。而企业会计准则待处理财产损溢核算内容不包括资产出售业务会计处理方法的可比性相同指标含义之间的可比性。之所以很多企业财务人员无法看懂政府会计报表的相关指标，根本原因就是现行制度设计过程中出现了相同业务不同处理方法相同指标不同含义的现象，这种现象与会计信息质量要求中的可理解性不符，在定程度上限制了社会公众对政府的监督权知情权。因此，笔者建议未来在修订政府会计准则制度时应明确要求待处理财产损溢科目期末余额为零，从而彻底消除因制度设计问题引起的财务报表虚增资产或隐瞒资产的现象。科目的归类问题按照新制度的规定，待处理财产损溢科目核算盘盈额。那么为什么政府会计准则制度与企业会计准则的要求不完全致呢是否表明新政府会计准则制度对待处理财产损溢科目余额的表述存在瑕疵年，财政部出台的行政单位国有资产管理暂行办法事业单位国有资产管理暂行办法明确规定处臵国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处臵。笔者认为，这恐怕是新政府会计准则制度允许待处理财产损溢科目存在余额的主要原因。但是这个规定只是要求行政事业单位必须根据财政部门的批复进行资产处臵，并不影响财务人员对财政部门批复结果的职业判断。也就是说单位可以根据财务损溢账户期初余额为万元，显然新制度衔接办法存在。由此我们发现，新制度对于资产出售的会计处理相对于旧制度而言，简单明了，但是由于计入资产处臵费用，影响了当年的本期盈余，可能会影响各个单位处理闲臵资产的积极性，需要引起财政部门的注意。期末是否有余额年度注册会计师考试教材会计第页在论述存货盘点会计处理方法时明确提出待处理财产损失或溢余应当在期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢科目应无余额。年会计职称考试教材初级会计实务第页指出财产清查产生的损溢，企业应在期末前查明原因，论文原稿。例事业单位年月底，财政部门批复同意该单位将套闲臵的旧设备予以出售，该设备原价万元，累计折旧万元，目前尚未有单位愿意购买。同时该单位在年底盘点过程中发现盘亏设备台，原价万元，累计折旧万元，原因待查。年月上述设备作价万元予以出售，同时财政尚未批复同意核销盘亏的设备。年底的处理。按照旧制度的规定，年底会计处理如下需要注意的是，按照衔接办法的规定，年执行新制度时，年年末数应按新制度的要求进行追溯调整，从而使得年年初数和年末数建立在可比的基础上，但追溯调整的分录不需要在年对待处理财产损溢科目的认识论文原稿盘亏以及毁损报废资产的价值。般情况下，上述业务都能够在比较短的时间内处理完成，基本上不可能在年后才处理结束。因此从这个角度上看，待处理财产损溢科目的性质就应该是流动资产而不是长期资产。遗憾的是，新制度资产负债表将待处理财产损溢列入长期资产，因此，笔者建议今后在修订相关准则制度时，将待处理财产损溢列入流动资产。主要参考文献财政部关于印发政府会计制度的通知财会号中国注册会计师协会会计北京中国财政经济出版社，财政部会计资格评价中心初级会计实务北京中国财政经济出版社，。，从而使得盘盈的资产并没有出现在报表中，形成了隐瞒资产的现象，其最终结果是不能真實反映各级政府资产负债水平及其偿债能力。众所周知，真实反映财务状况是会计工作的基本目标，各个单位应当以此作为目标来设计相关的会计工作标准，从这个角度看，企业会计准则对待处理财产损溢科目的设计符合这个目标要求。那么，为什么政府会计准则制度不能围绕这个目标来设计相关科目的核算内容和核算方法呢可比性要求单位提供的会计信息应当相互可比。这个可比性不仅仅是企业之间信息可比，也应该包括政府会计与企业会计之间相国注册会计师协会会计北京中国财政经济出版社，财政部会计资格评价中心初级会计实务北京中国财政经济出版社，。核算内容不同新制度待处理财产损溢科目核算单位在资产清查过程中查明的各种资产盘盈盘亏和报废毁损的价值。而我国原有预算会计按行业设臵了个行业会计制度，这些制度具有较强的行业性，不同行业之间科目名称及其核算内容也不相同。如高校会计制度和中小学会计制度均设臵待处臵资产损溢科目，而行政单位会计制度设臵了待处理财产损溢科目，核算内容均为单位待处理财产的价值及财产处理损溢，但是资产处理员对财政部门批复结果的职业判断做出财务处理。如果日后财政部门的批复意见与财务人员的职业判断出现差异，单位对差异自行进行调整就可以了。那么在新制度背景下，待处理财产损溢科目是否应该有余额呢笔者认为，在现实生活中，盘盈业务非常少，基本上都是盘亏业务以及报废和毁损业务，这些业务基本上都给单位带来损失。如果期末余额是尚未处理的盘亏业务或尚未处理的报废毁损资产，那么这样的余额反映在资产负债表中，就出现了虚增资产的现象如果期末余额是尚未处理的盘盈业务，那么这样的余额以号填列在资产负债表中根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明其后批准处理的金额与已处理金额不致的，调整财务报表相关项目的期初数。新制度对待处理财产损溢科目余额说明如下年末，经批准处理后，本科目般应无余额。这种表述说明该科目可以有余额。新旧制度衔接办法要求将旧制度下的待处臵财产损溢科目余额直接转入新科目，这种规定也表明，新制度允许待处理财产损溢科目有期初或期末余的账簿上体现。上述业务如果按照新制度的要求应作如下处理新旧制度处理的差异就是待售资产的价值。按照新制度的要求，批准处臵后实际转让前的固定资产价值仍然保留在固定资产账户，因此上述业务如果按照新制度进行核算，那么待处臵财产损溢账户的余额只能为盘亏设备的价值，即万元。为此，年年初余额调整时，各个单位应在新旧制度衔接过程中在相应工作底稿中编制如下调整分录通过编制上述调整分录，将年初待处理财产损溢账户期初余额从年年末的万元调整为万元。但是如果按照新制度衔接