誉，即合并财务报表中的商誉等于母公司合并成本减去母公司所享有的以公允价值计量的子公司净资产相应份额后的金额。需要特别强调的是，尽管人们对种理论观点形成了基本致的认识，但在些关键点的理解上，以及如何将各种理论观点具体应用于会计实务时则存在定争议。事实上，到目前为止除母公司理论外，其他两种观点基本上未得到实际应用，更谈不上形成所谓规范的做法。因此，各种理论观点只要言之有据且内在逻辑致，在理论上就价值计量的子公司净资产相应份额后的金额，而不确认少数股东商誉。合并财务报表理论的现实影响编制合并财务报表所依据的理论观点不同，所确立的合并财务报表的合并范围编制基础及基本结构就有所不同。然而，在现实经济环境中，由于合并财务报表编制的主要目的是反映母公司所控制公司集团的整体财务状况经营成果和现金流量，因此，母公司理论不可避免地成为编制合并财务报表的主要理论依据。从目前的情况看，国际会计准则英美等合并财务报表理论的影响及借鉴论文原稿基本结构时，由于服务对象观察视角合并内容不同而形成了不同的理论观点，这些观点大致可概括为母公司理论所有权理论和实体理论。合并财务报表理论的影响及借鉴论文原稿。母公司理论。母公司理论是基于母公司视角来观察被合并企业乃至整个公司集团的财务状况经营成果和现金流量，并据以编制合并财务报表的理论。其基本观点如下基于母公司视角编制合并报表，用公式表示即为母公司权益资产负债少数股东权益，在这里，少数股东并范围构成要素及基本结构时，由于服务对象观察视角合并内容不同而形成了不同的理论观点，这些观点大致可概括为母公司理论所有权理论和实体理论。合并财务报表理论的影响及借鉴论文原稿。实体理论。实体理论是基于全体权益人视角来观察被合并企业乃至整个公司集团的财务状况经营成果和现金流量，并据以编制合并财务报表的理论。所谓全体权益人既包括所有者权益，也包括债权人权益，推而广之，权益人事实上还包括政府机构所有的以公允价值计量的子公司净资产相应份额后的金额。母公司理论。母公司理论是基于母公司视角来观察被合并企业乃至整个公司集团的财务状况经营成果和现金流量，并据以编制合并财务报表的理论。其基本观点如下基于母公司视角编制合并报表，用公式表示即为母公司权益资产负债少数股东权益，在这里，少数股东权益被视为类似于负债的种特殊权益少数股东收益视为类似于利息费用的种特殊支出。合并范围的确定以法定控制为基础，即以合并财务报表理论的现实影响编制合并财务报表所依据的理论观点不同，所确立的合并财务报表的合并范围编制基础及基本结构就有所不同。然而，在现实经济环境中，由于合并财务报表编制的主要目的是反映母公司所控制公司集团的整体财务状况经营成果和现金流量，因此，母公司理论不可避免地成为编制合并财务报表的主要理论依据。从目前的情况看，国际会计准则英美等国家的会计准则以及我国新颁布的企业会计准则有关合并报表的编制基子公司作为个经济实体的全商誉等做法可通过表外披露的方式予以充分吸收，对于些与母公司理论或实体理论有矛盾的做法则予以改进。参考文献财政部企业会计准则第号合并财务报表陈美华会计理论系统研究成都西南财经大学出版社，张然，张会丽新会计准则中合并报表理论变革的经济后果研究基于少数股东权益少数股东损益信息含量变化的研究会计研究，郑海英联营企业与完全集团成员企业交易及其披露研究会计研究，。需要特别强组成的公司集团财务活动情况，因此，企业合并期初至合并日的利润和现金流量，以及合并日前形成的留存收益不应该体现在合并财务报表中。因此，有必要对同控制下的合并财务报表编制作如下调整明确将合并日作为新的公司集团的创立日。合并当年的年度报表的期间为合并日至当年年末。合并日合并财务报表不再编制合并利润表和合并现金流量表。比较资产负债表的可比较日期为合并日与年度末，正如个新成立的公司样，比较合并利润表和合时刻起直存在。具体地说，在编制合并资产负债表时，应视同报告期初合并后报告主体就已存在，并做相应的调整在编制合并利润表时，应将被合并企业合并当期期初至报告期末的收入费用利润全部纳入合并利润表在编制现金流量表时，同样应将被合并企业合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。这规定的实质是把同控制下的合并理解为形式上的合并。其后果是，方面忽视了企业合并的事实，并且将合并期初至合并日被合并企业据证明这种做法能够提高会计信息的有用性。合营企业或联营企业在经营活动上具有相对独立性，投资企业并不能决定下属合营企业或联营企业的财务政策和经营政策，因此，以控制为纽带连接起来的公司集团不应包括合营企业或联营企业，因而在会计处理时没有必要将投资企业与其下属合营企业或联营企业未实现的内部交易损益予以抵销。基于以上原因，在运用权益法时，没有必要按未实现内部交易损益的相应比例调减所确认的长期股权投资及合并财务报表理论的影响及借鉴论文原稿的是，尽管人们对种理论观点形成了基本致的认识，但在些关键点的理解上，以及如何将各种理论观点具体应用于会计实务时则存在定争议。事实上，到目前为止除母公司理论外，其他两种观点基本上未得到实际应用，更谈不上形成所谓规范的做法。因此，各种理论观点只要言之有据且内在逻辑致，在理论上就应该是成立的，而不能简单地判断此种理论表达是不正确的或者相反。合并财务报表理论的影响及借鉴论文原稿。，基于控制方视角构建的母公司理论理应成为合并财务报表编制的主要依据。当然，在公司投资者债权人及其他财务信息使用者共同成为财务报表使用者的现实条件下，实体理论的基本观点代表了合并财务报表编制方法发展的未来趋势，是母公司理论的继承与发展，因此，应充分吸收这观点的合理之处。现实的做法应该是合并财务报表合并范围基本结构主要项目编制方法的确定主要依据母公司理论的基本观点来建构实体理论观点的些合理之处如反资企业与合营企业或联营企业发生顺流交易或逆流交易而产生未实现内部交易损益时，要依据所拥有的所有权比例对未实现内部交易损益及相关项目进行抵销。具体做法是在运用权益法时，要按未实现内部交易损益的所有权比例调减所确认的长期股权投资及相应的投资收益。在编制合并财务报表时，对于逆流交易，要抵销包含于存货中的未实现内部交易损益，并恢复被抵销掉的长期股权投资对于顺流交易，则要按持股比例抵销掉对合营企业或联营现金流量表的前期可比较数据应为零。为充分揭示同控制下企业合并的实际情况，可在会计报表附注中补充披露合并期初至合并日的合并双方各自的财务状况经营成果和现金流量。结语合并报表理论是人们在长期的会计实践中总结概括而形成的基本理论观点，这些基本观点直接影响到合并财务报表的编制范围基本结构和编制方法。从目前的情况看，合并财务报表主要是用来反映以控制为纽带连接起来的企业集团的财务状况经营成果和现金流量，因的利润和现金流计入合并利润与现金流之中，从而歪曲了企业集团的经营成果和现金流量另方面则加大了合并报表的编制难度，降低了其可理解性，如必须编制并不存在的合并当期年初至合并日的利润表和现金流量表。上述做法所提供的信息，实际上是基于合并双方的共同控制方来观察的，而不是基于因合并而由投资企业和被投资企业共同组成的新的公司集团来观察的。依据母公司理论，合并财务报表应基于母公司视角来观察合并方与被合并方共应的投资收益在编制合并财务报表时，也没有必要按持股比例抵销对合营企业或联营企业的内部交易损益及相应的项目。鉴于这事实的潜在影响，可在合并财务报表附注中披露关联方交易时，对与合营企业或联营企业的内部交易损益予以充分披露。基于母公司视角确定同控制下的合并报告内容。现行合并财务报表准则规定母公司于报告期内因同控制下企业合并增加的子公司，在编制合并财务报表时，应视同合并后的报告主体从受最终控制方开始控业的内部交易收入和内部交易成本，并恢复抵销掉的投资收益，其实质是将对合营企业或联营企业的内部交易收入和内部交易成本及其所增加的长期股权投资予以抵销。上述会计处理及报告方法的理论依据实际上是所有者理论，这样做的结果必然导致以下问题的出现在确定合并财务报表范围时既强调控制权，又强调所有权，模糊了合并财务报表的合并范围。增大了会计处理及合并财务报表编制的难度，降低了会计信息的可理解性，且没有足够事实合并财务报表理论的影响及借鉴论文原稿源受到忽视。改进做法有两种是在表内确认全商誉，即在表内确认归属于少数股东的商誉，同时相应增加归属于少数股东的权益是通过合并报表附注披露子公司的全商誉，即不在表内确认全商誉，而只在会计报表附注中补充披露子公司的全商誉。从现实情况来看，后种做法可能更易于为人们所接受。补充披露非控制条件下未实现内部交易损益。按照现行合并财务报表准则，投资企业下属合营企业或联营企业并未纳入合并财务报表的编制范围，但当该是成立的，而不能简单地判断此种理论表达是不正确的或者相反。合并财务报表理论的启示与借鉴尽管不同理论依据的观察视角和编报目的各不相同，但各有其存在的客观依据和适用条件，因此，在会计实务工作中或在进步修订合并财务报表准则时应充分吸收各种理论的主要观点，尤其是实体理论的优点与合理之处，以进步提高我国合并财务报表的信息含量。借鉴实体理论的观点补充披露公司全商誉。对于合并财务报表中的商誉问题，现行准则家的会计准则以及我国新颁布的企业会计准则有关合并报表的编制基本上都是依据母公司理论制定的。其具体做法如下基于母公司控制视角编制合并财务报表。在确定合并范围时，强调以法定控制为基础，即以是否拥有控股权决定是