1、“.....同时按照不同的信用等级对其予以分类，对价值较大的可能存在隐患的金融资产单独进行说明，增强会计信息的透明度对于价值较小的性质相同的金融资产则合并列示，减少会计信息的冗余。其次，准则应对两种计量模式之间的转换做出说明，旦市场环境和公允价值的可获得性发生改变，该如何进行具体的会计操作。笔者认为，可以借鉴投资性房地产成本模式与公允价值模式准则基本准则中关于公允价值计量的相关表述。其中，根据企业会计准则第号金融工具确认和计量的有关规定，针对可供出售金融资产的核算有了两项重要改变。是针对企业取得的对被投资方不具有控制共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的权益性投资，不再将其计入长期股权投资账户进行核算，而是计入可供出售金融资产账户进行核算。是在全面收益观理论的框架下，新设其他综合收益科目......”。

2、“.....相关的研究资料较少。本文的撰写，丰富了该领域的研究文献，希望能对后续研究有所助益。参考文献张永格对可供出售金融资产核算的几点思考经济师，谢获宝，张玮玮可供出售金融资产计量模式及问题研究基于年新会计准则修订内容的分析财政监督，财政部企业会计准则第号金融工具确认和计量。可供出售金融资产刍议论文原稿。完善关于计量模式的相关规定首先，为了增强会计信息的核算的可供出售金融资产，其公允价值变动本身就反映了丰富的市场信息，并不需要像成本模式计量的资产那样进行减值测试并根据情况计提减值准备。因此建议不再计提减值准备，将价值变动的信息统在其他综合收益账户之中进行反映，同时对准则中的相关内容进行删减修订。对于无投资来说，既然没有公允价值，计提减值准备无可厚非，但是可供出售金融资产从性质上来说仍然属于流动资产的部分，而在会计准则中......”。

3、“.....财务报表只是列报了企业的基本财务信息，这对于投资者来说是远远不够的，由于可供出售金融资产包含了两种计量模式，两种计量模式之间的使用比例管理状况等在不同公司不同行业之间有显著差异。因此应当在财务报表附注中对不同计量模式的可供出售金融资产的各自情况进行详细披露，同时按照不同的信用等级对其予以分类，对价值较大的可能存在隐患的金融资产单独进行说明，增强会计信息的透明度对于价值采用多种计量模式，降低可比性和可理解性会计信息的可比性要求企业采用规定的会计政策统口径，使得同企业不同时期和不同企业同时期的会计信息相互可比，进而便于财务报表使用者公平客观地对企业业绩进行评价。国内外许多实证研究的结果表明，企业的财务信息的可比性越高，则在其他条件不变的情况下，可比性越高的企业，其财务信息会更加真实可靠，盈余管理的行为也会相应的减少。但是在现行的会计准则下......”。

4、“.....分别是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款和应收账款持有至到期投资以及可供出售金融资产。在进行初始计量时，如果管理层的持有意图是为了近期内出售获利，则划分为交易性金融资产，如果持有的意图并不明确，则划分为可供出售金融资产。期末计量时，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，可供出售金融资产的价值变动则计入其他综合收益。可以看出，不同的处理方法对企业得通过损益转回。但是，对于无投资计提的减值准备则不得转回。可以看到，同是个账户内核算的金融资产，进行减值处理时却有种不同的方法，这无疑大大增加了核算的复杂程度。另方面，暂时性下跌和非暂时性下跌高度依赖会计人员的主观判断，很难进行有效区分。即使是计提了减值准备，也是通过借记资产减值损失科目，贷记可供出售金融资产公允价值变动科目这个分录进行核算，并没有设臵专门的计量减值准备的科目，而期末条件。同时......”。

5、“.....由长期股权投资转换为可供出售金融资产的权益性投资，如果不存在限制性条件或相关的限制性条件消失，当公允价值可以获得时，则管理层可以选择将其转入交易性金融资产或继续按照可供出售金融资产进行核算，而管理层的动机并不能被市场察觉，这有可能导致会计信息失真，从而降低了会计信息的质量。减值准备的相关规定过于繁琐按照现行会计准则的规定，除无投资外，可供出售金者并没有办法直观地捕捉到他们之间的差异，这无疑与增强可比性的初衷相违背，从而误导投资者做出的投资决策。金融资产按照管理层的持有意图进行分类，主观性太强根据现行会计准则的规定，除对被投资单位进行控制共同控制或有重大影响时，金融资产通过长期股权投资账户核算以外，其他形式的金融资产都依据管理层的持有意图进行分类。我国将金融资产分为类......”。

6、“.....从而为企业管理者利用相关账户进行盈余管理创造了条件。同时，根据新修订的会计准则的规定，由长期股权投资转换为可供出售金融资产的权益性投资，如果不存在限制性条件或相关的限制性条件消失，当公允价值可以获得时，则管理层可以选择将其转入交易性金融资产或继续按照可供出售金融资产进行核算，而管理层的动机并不能被市场察觉，这有可能导致会计信息失真，从而降低了会计信息的质量的，但是减值准备的相关内容则是照搬其在计入长期股权投资时的核算方式。这样来，只是单纯的改变了下核算账户而已，并没有体现可供出售金融资产的有关特点。可供出售金融资产刍议论文原稿。金融资产按照管理层的持有意图进行分类，主观性太强根据现行会计准则的规定，除对被投资单位进行控制共同控制或有重大影响时，金融资产通过长期股权投资账户核算以外......”。

7、“.....财政部企业会计准则第号金融工具确认和计量。可供出售金融资产刍议论文原稿。采用多种计量模式，降低可比性和可理解性会计信息的可比性要求企业采用规定的会计政策统口径，使得同企业不同时期和不同企业同时期的会计信息相互可比，进而便于财务报表使用者公平客观地对企业业绩进行评价。国内外许多实证研究的结果表明，企业的财务信息的可比性越高，则在其他条件不变的公允价值的正常变动同样是通过可供出售金融资产公允价值变动这个账户进行处理，两者并没有本质的区别。再者，期末计提减值准备，本来是针对以成本模式计量的资产而设臵的，如固定资产无形资产等，而以公允价值模式计量的可供出售金融资产也要计提减值准备，不免令人费解。我们不禁要问，既然公允价值已经能够准确反映资产的现时价值，那么计提减值准备后的现时价值的含义又该如何理解虽然无投资是以成本模式进行计融资产以公允价值模式进行计量......”。

8、“.....同时准则规定，企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，和应收账款持有至到期投资以及可供出售金融资产。在进行初始计量时，如果管理层的持有意图是为了近期内出售获利，则划分为交易性金融资产，如果持有的意图并不明确，则划分为可供出售金融资产。期末计量时，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，可供出售金融资产的价值变动则计入其他综合收益。可以看出，不同的处理方法对企业的经营绩效的影响存在巨大差异，从而为企业管理者利用相关账户进行盈余管理创造了情况下，可比性越高的企业......”。

9、“.....盈余管理的行为也会相应的减少。但是在现行的会计准则下，可供出售金融资产同时采用成本模式和公允价值模式两种计量方法进行账务处理。其中能够在公开市场获得公允价值的金融投资使用公允价值模式计量，对无投资则采用成本模式计量，两者的会计核算过程有着显著的差异。但在财务报表中两种计量模式的计量结果则是在同个账户下以总额的形式反映的，会计信息使用可供出售金融资产刍议论文原稿准则的制定精神。以上所提出的个问题，第个由来已久，在年颁布新准则时就已经凸显，相关研究文献已经多次提及，只不过随着准则的修订，问题的严重性进步加剧了。而后两个则是随着年准则的修订而浮出水面的新问题，相关的研究资料较少。本文的撰写，丰富了该领域的研究文献，希望能对后续研究有所助益。参考文献张永格对可供出售金融资产核算的几点思考经济师，谢获宝......”。