延期支付部分，支付主体应改为证监会或独立董事协会，并由支付主体向上市公司收取管理费，这样既提升了独立董事的独立性，又由于延期支付收益与独立董事工作的业绩密切相关，促使独立董事更加关注公司的长远利益。另方面，还应注重独立董事的声誉机制的建设，通过对独立董事的工作业绩及时予以披露和宣传，从精神上满足独立董事的需要更能有效激励独立董事。加强和改进监事会在公司中的地位和作用由于诸多因素，监事会并没在公司的治理结构中发挥应有的作用，因此需完善监事会组织结构，增强监事会的独立性。进行监事会人员构成改造，改变监事会成员的产生办法，降低大股东或控股股东代表在监事会上的席位，增加其他相关利益者代表在监事会中的席位，同时监事候选人应具备相关专业知识和监督能力，使监事会的作用得到真正的发挥。构建上市公司外部监督体系完善会计准则和会计制度会计准则和会计制度是各方博弈的结果，为了达成致，留有较多的选择空间，这也为财务报告舞弊埋下了伏笔。公司管理当局往往会利用会计准则和会计制度的漏洞进行舞弊，所以加强对会计准则和会计制度自身建设，建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。将提高会计信息的可靠性作为调整会计准则和会计制度的基本原则。众所周知，可靠性和相关性是会计信息的两个重要的质量特征，这两个质量特征到底谁应该居于主舞弊公司的处罚力度。公司的会计行为是受自身利益和外部环境约束的综合结果，如果违规的会计行为没有受到处罚，公司在利益驱使下就会倾向于选择违规行为若加大对财务报告舞弊行为的惩罚力度，就能产生威慑作用。理顺监管体制，提高监管人员素质。当前能对我国上市公司进行监管的机关有中国证券监督管理委员会财政部和审计署等，虽然各部门间经常进行沟通和协调，但还是存在政出多门的现象，因此有必要理顺监管体制。同时证券监管机构也要加强监管队伍建设，增加监管专业人员，提高监管人员的专业技术水平，使其能够及时发现上市公司财务报告中存在的舞弊问题。提高注册会计师审计质量注册会计师对公司提供的会计信息起到质量把关的作用，在目前的制度安排下，其出具的审计报告是对上市公司会计信息质量的直接评判。因此注册会计师执业质量的好坏直接关系到上市公司向证券市场上提供的会计信息质量的高低，如若注册会计师未尽到应有的职业勤勉，就很难保证上市公司提供会计信息的质量。为此必须加强对注册会计师及其行业的监管，提高注册会计师的审计质量。参考文献黄世忠会计数字游戏美国十大会计舞弊案例剖析北京中国财政经济出版社，年版李德林德隆内幕北京当代中国出版社，年版张新民王秀丽企业财务报告分析北京高等教育出版社，年版汪丽财务舞弊的二元治理基于我国上市公司治理的研究硕士学位论文西南财经大学，年月作者郑惠尹作者单地位还直存在争议。但正如我国著名会计学者葛家澎所指出的我们绝不能反对相关性的重要性，会计信息应当具有相关性，但相关性要有可靠性来落实。如果相关的信息不可靠，等于不相关。强调相关性不能牺牲可靠性，不可靠的信息只能误导使用者。特别是就我国的现实情况来看，会计信息失真的现象比较严重，如果过分强调会计信息的相关性，则可能加重财务报告舞弊，因此，当前应该以会计信息的可靠性为重。进步完善会计准则和会计制度的制定，使之更加严谨。首先，尽量使会计准则和会计制度具有可操作性和客观性，减少会计准则中的模糊性语言和概念，减少准则中可供选择的会计政策，缩小会计政策选择的空间范围其次，在制定新的会计准则时，应做好调查研究，不要照搬国外现成经验，使制定的会计准则符合中国实际。建立会计准则和会计制度评估制度。美国在年公开对已经颁布并生效的会计准则进行了评估，因此，在借鉴国外经验的基础上中国也应该建立会计准则和会计制度的评估制度，建议财政部相关部门会同各方面专家尽早制订出我国的会计准则和会计制度的评估制度，定期对已颁布生效的准则和制度进行评估。对那些已经不适应现实情况质量较低的准则和制度应重点关注，集中有关的人力物力优先修订。完善政府监管进行监管政策的市场化改革，消除诱发财务报告舞弊的政策因素。在比较成熟的证券市场中，企业上市与退市取决于股票市场的供求关系，企业的发展前景和盈利能力，投资者偏好等因素，政府更多的是充当服务与裁判角色，维护交易的诚信公平公正公开。加大疆屯河合金投资第次集体跌停。这不仅反映了市场对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。德隆王朝的瓦解在年成为了个不争的事实。德隆财务报告舞弊案的综合分析德隆财务报告舞弊的主要手法是通过财务报表造假关联担保和关联交易等方式骗取银行巨额贷款挪用上市公司现金。财务报表造假。德隆财技高明是大家公认的，只需在夜之间弄来几亿到上市公司账上去，或者更简单的方法，只需通过关联的金融机构如南昌市商业银行，昆明市商业银行出示下存单。关联担保和关联交易。从当前上市公告的数据来看，合金投资为苏州太湖担保贷款万元，为星浩特担保万元的贷款，为苏州美瑞担保亿元的贷款，然而，苏州太湖委托德恒证券理财万，星浩特委托德恒证券理财万，苏州美瑞委托恒信证券国债投资万元，除了与美资合作的苏州美瑞外，委托德隆旗下金融机构理财的数目都大致与担保借贷的数目相同。在这过程中，银行的亿多资金就合法的成了德隆炒股的资金。德隆财务报告舞弊的动因主要有激进目标和盲目扩张与业绩的失衡上市保壳圈钱谋私利等。首先，从目标定位来看，德隆与前述发达国家的两个案例相似，其直遵循着的理念是产业整合做成行业老大，而且只涉足传统产业。从德隆发展及扩张的过程中，企业战略政策过于激进，上市公司激进的目标在无法实现时必然会成为上市公司操纵财务报告粉饰财务指标的导火索。其次，为上市保壳，进而圈钱谋私利，粉饰财务指标操纵会计信做出有影响的决策，因此往往只有名义上的发言权，使得股东大会被大股东所操纵，对董事会的监督作用也无从实现。而表决权信托制度可以将为数众多的中小股东的表决权集中起来，使他们作为个人在股东大会原本微弱甚至可以忽略不计的声音变的有分量，从而达到影响公司决策的目的，在定程度上克服大股东及其管理层的投机行为。对大股东的行为进行控制。当前我国证券监管部门对大股东及其管理层的行为也采取了些控制措施，比如证监会和国务院国有资产监督管理委员会在年月联合发布了号文件对上市公司对外担保行为进行了限制。但这方面的规定太少而且层次有限，还没有调动起广大中小股东维权的积极性。因此方面证监会及其有关部门针对上市公司普遍存在且较典型的侵犯相关利益者的大股东和管理层行为进行明令禁止，对违反者给以严肃处罚外另方面对其他些存在但不普遍的大股东及其管理层侵权行为应发布有关通告予以明示。进步完善独立董事制度当前我国上市公司虽然引进了独立董事制度，但独立董事的作用并未得到有效发挥，为使独立董事发挥应有的作用，应该做好如下几个方面的工作完善独立董事的选聘机制。目前上市公司独立董事独立性不强，与其选聘机制有关，因此可考虑在股改完成后及国有股减持前，可以由大股东提出独立董事候选人名单，但在股东大会表决时，提名的大股东应该回避在股票全流通及国有股减持后，可以借鉴外国经验由专门委员会提出独立董事候选人，再由股东大会表决通过。建立有效的独立董事激励约束机制，充分调动独立董事的积极就成为了德隆的重要事务。二防治财务报告舞弊的对策办法从上述发达国家与我国的两个典型案例可以看出，美国安然案属于在资本和金融市场高度发达各项机制相对健全国家的典型案例，其舞弊手法是高明而隐蔽的而我国的德隆舞弊案则属于高技术含量的舞弊犯罪，其舞弊手法除了造假外，还广泛运用了关联企业和关联担保关联交易等复杂方式。但无论是哪类型，也无论其手法高明与否，都与公司内部治理结构的不完善和外部监督体系的不完备密切相关。因此，防治财务报告舞弊的良方，无疑当从公司内部治理结构的完善和外部监督体系的构建这两方面来共同思考。进步完善上市公司的内部治理结构加强对大股东的控制虽然我国正在推行的股权分置改革能够有效的解决流通股和非流通股所带来的弊端，但由于我国特殊的国情，在我国上市公司中大股东股独大的状况在短期内不可能很快就得以解决，即使在股权分置改革完成后，大股东问题仍会存在。为此必须采取有效的措施控制大股东权力行使，避免出现通过财务报告舞弊而牟利的现象发生。般来说，对大股东控制可以采用以下两种途径进行权力制衡。由于大股东控制的根源在于大股东对公司具有控制权，那么解决这个问题的直接方法就是分散公司的控制权，使股东的股权结构类似，形成相互制衡的机制。比如股改后进行国有股减持，当然这办法比较直接，需要充分的研究。考虑目前我国上市公司的现状，作为过度的办法，也可以建立中小股东表决权的信托制度。因为当前我国大量的中小股东由于势单力薄，加上受业务素质和技术条件等的限制很交易以掩盖投资损失空挂应收票据以虚增资产和股东权益。年月，安然公司在向美国证券交易管理委员会提交的重新编制的年至年第二季度的财务报告中，就公开承认该期间曾高估利润亿美元，隐瞒负债亿美元。按照财务报告舞弊动因的理论分析，安然舞弊案的发生囊括了四因素理论中的所有因素。首先，安然的管理层具备贪婪和需求的两大要素。安然的管理层想把安然构建成为美国乃至世界的第大公司，为实现这目标，安然实施了从美国到印度从能源管道到宽带网络的疯狂扩张政策。但这种盲目扩张并未成功，当关管理层无法实现许诺的发展速度时，就开始寻求第二条道路人工增长法，即通过秘密交易和创造性的会计方法来粉饰业绩，以便继续博取投资者的青睐。而另方面，为了保住自己的分红，安然管理层毫无羞耻感地盗取公司员工和广大投资者的财富。这样，亏空黑洞越来越大，在承认了亿美元的虚假利润后，安然又挣扎了大约六个星期，终于宣告破产。其次，安然