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因此，我们认为，第我国企业将来在运用作业成本计算法或作业管理时，首先应通过成本效益分析判断这样做是否能为企业增效。
第二应充分运用作业管理思想来分析解决问题，不必要求定是高新技术制造企业。
第三作业管理可以从产品设计工艺改进费用定额等做起，从制造到服务，从局部到全面，从粗糙到精细，逐步发展。
七主要结论我国企业中运用最多的成本管理方法是目标成本方法，作业成本管理很少。
我国企业目前运用的基本情况是，作业成本计算法几乎末被企业运用，作业管理思想在些企业局部性管理经验中有所体现，但有意识的在作业成本管理理论指导下的运用几乎没有。
作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中，如产品工艺设计质量管理等，而非全局性的贯穿于各个方面的管理当中。
在我国企业中，作业管理类似经验常常与目标成本管理并存，两者有可能因在不同领域运用而形成“业成本计算法。
由于真正意义上的作业成本计算法尚未发现，因此，利用作业成本计算的信息进行管理的真正意义上的作业管理应该也不存在。
但是统计发现，有少量样本企业存在类似作业管理的管理经验。
表中的家企业均属此类。
上海缝纫机厂和四厂二汽集团和湖南常德中兴机械厂的做法是，运用价值工程方法，对生产过程工艺进行分析改进。
我们知道，作业管理是种应用作业成本计算提供的成本信息，从成本角度，合理安排产品或劳务的销售组合，寻找改变作业和生产流程，改善和提高生产率的机会的管理活动。
而价值工程的基本思想就是通过功能成本分析，设法提高价值比率即功能成本，不断完善产品或服务。
对生产过程和工艺过程的价值工程分析，也可认为就是在作业层次上的价值分析，是对企业价值链的完善，因而它们是种作业管理的近似形式。
上钢三厂的做法是，为控制质量，上下工序间要签订“满意合同”，并建立质量管理联络网，从原材料采购到生产过程的各个环节进行质量控制。
显然，上钢三厂将质量管理深入到了作业的水平。
这做法体现的是种以作业为基础的质量管理，属于作业管理的个特定方面。
枣阳野马自行车厂实行了“货单系统工程”，即从计划采购投人加工检验核算到销售，均按“种货物，张订单”进行安排，整体联动。
企业的物资配给质量监控成本核算等，均围绕“货单”完成。
因此，从生产组织等现场控制手段上看，“货单系统工程”非常接近“适时生产系统”，只不过它不是由电脑体化系统来完成的。
该个案反映的是种作业链优化下的新的企业管理观。
哈尔滨飞机制造厂的做法是，针对飞机生产周期长小批单件的特点，运用价值工程方法，对飞机生产从工艺路线成本定额等方面实施体化管理。
对飞机生产各车间各个零件工序的目标成本进行测定，并以此为依据制定内部核算价格。
哈尔滨飞机制造厂的这种做法，可视为不自觉地运用作业成本计算信息进行内部定价之例。
．生产经营环境分析作业成本计算法作业管理需要与之相适应的生产经营环境。
这环境的主要特征可归纳为小批量多变化的产品，对企业整个作业链和价值链以“全息图像”方式反映的产品设计过程，适时生产系统，由后往前的“拉动式”生产现场控制，各个生产环节的“零存货”和全面质量管理下的“零缺陷”，以及先进的管理信息系统等。
表中给出了家企业生产经营环境方面的情况。
从产品特征上看，这家企业产品中有家是属于小批量多变化工艺复杂的产品，另家则为大规模变化少的产品。
般来说，实行作业成本计算和作业管理的企业主要生产小批量多变化的产品，但显然，我们的发现不是这样。
由于样本数量过少，我们不能对运用作业管理企业的产品特征做出总体判断，但是，我们至少可以说，些大规模变化少的产品生产企业同样讨似运用作业管理。
在家企业中，有家将价值工程方法运用于产品设计当中。
由于产品成本的构成与所采用的工艺流程密切相关，产品功能的确定又与对价值形成的分析紧密联系，因此，四位体的管理工程”来实施的。
将这家企业成本控制对象与它们作业管理的对象加以比较，不难发现，除了哈尔滨飞机制造厂以外，在其他家企业中，两种成本管理基本上是针对不同对象来说的。
作业管理主要针对产品设计生产工艺过程和质量管理，而目标成本则主要针对材料人工消耗非生产性开支等。
这可能是导致两者并存的原因之。
这种现象也说明，我国企业作业管理经验大多是“零星”的，不具有全局性。
此外，我们还注意到，实务中关于目标成本概念理解的不同也可能是造成上述现象存在的另个原因。
在哈尔滨飞机制造厂提出的“四位体”管理工程中，两种成本管理模式的确被混合使用。
也就是说，这两种管理模式在定条件下是“兼容”的。
实际上，在先进的电脑体化全自动生产过程中，由于材料工时等的消耗是电脑控制的，因此它不再需要所谓定额的计划的或标准的成本来控制。
然而，在半自动化的生产系统中，只要直接人工占有定比例，这种定额式集处理即的企业有个。
表生产经营环境的进步考察价值工程零存货零缺陷生产组织样本企业共个各类样本数个其中价值工程零缺陷.零存货生产组织目标成本管理表是关于这个样本有关情况的统计。
在采用价值工程的个样本企业中，实行了零存货的为，实行了零缺陷的为，生产组织具有近似适时生产系统特征的亦为，建设了管理信息系统或近似系统的为。
在这些企业中，价值工程主要用于方面的管理，如产品结构工艺结构分析，目标成本的确定，采购成本控制等。
尽管有两家企业也对产品工艺进行了价值工程分析，但却没有体现作业管理中的“作业链”分析思想。
上述数据表明，我国些企业的价值工程运用过于狭窄，尚未由点及面上升到对作业链的分析。
这“步之遥”的差距，极有可能是企业缺乏对作业成本管理了解所导致的。
在个实行了零存货或部分产品零存货的样本企业中，我们也观察到了同样的现象，实行了价值工程零缺陷生产组织及信息管理的分别为.，说明零存货企业对价值工程等方面的工作不是很关注。
例如，在个实行冬存货的单位里，仅仅将些社会供应充足的物资实行“零”存货，就库存论库存，而未触及到整个生产过程的变革。
质量管理在我国企业管理中普遍受到重视，但是从产品设计生产到售后服务等实行全面质量管理的并不多。
从表数据来看，在实行全面质量管理的家企业中，同时也进行价值工程零存货生产过程和信息系统建设方面等其他管理的企业分别占和，说明全面质量管理与其他几项管理间的关联度不是很大。
至于生产组织采用了先进制造系统或均衡生产等的家企业，对价值工程等其他管理同样也不够关注。
但相比前三类企业，这家企业在这方面稍有加强。
这是因为，生产组织的变革往往带动企业整个管理活动的变革。
然而，在这家企业中，尚未有关于作业成本计算和作业管理方面的报道。
企业信息系统建设方面的情况亦是如此。
不过，从表数据看，企业信息系统建设与价值工程的实施关系较大，与生产组织间的关系较弱，与库存管理和质量管理的关系更弱。
综合上述分析我们可以看到，我国企业尽管在些方面出现了运行环境特征，但总体上看，生产经营环境尚未成熟。
管理工作之间存在定的不协调或“脱节”现象，这对的运用会带来定的影响。
六我目企业运用未来发展展望我国目前运用的基本情况是，作业成本计算法几乎末被企业运用并存”局面，但也有可能因“兼容”而并存。
从企业生产经营环境看，我国企业虽然在些方面出现了作业成本管理运行环境特征，但总体还不够成熟。
然而，这并不妨碍作业管理思想的运用。
我国企业在运用作业成本计算法或作业管理时，首先应通过成本效益分析判断是其否能为企业增效其次，应充分运用作业管理思想来分析解决问题，而不必要求定是高新技术制造企业第三作业管理应逐步发展，不必步到位。
主要参考文献孟焰西方现代管理会计的发展及对我国的启示北京经济科学出版社.余绪缨管理会计学北京中国人民大学出版社杨惠敏等中国会计学会“管理会计与应用专题研讨会”综述会计研究，，.陈胜群现代成本管理论北京中国人民大学出版社.，.，.，作业管理思想在些企业局部性管理经验中有所体现，但有意识的在作业成本管理理论指导下的运用几乎没有。
从企业生产经营环境看，我国企业虽然在些方面出现了作业成本管理运行环境特征，但总体并未成熟。
有人认为，企业生产经营环境是否先进是应用的关键，没有这环境，作业成本管理就运作不起来。
依照这观点，我国企业要运用作业成本管理将有很长的路要走。
我们以为，尽管作业成本计算法和作业管理形成于高新技术生产制造系统，但是，作为种先进的管理思想，它们并不排斥般企业相反，它会带动整个企业管理思维的变革，促进企业生产经营环境的转变。
当然，不顾企业生产经营实际，生搬硬套，不考虑成本效益，认为运用了作业成本计算法就是好的这样种思想也是错误的。
作业成本计算法在发展国家企业运用的经验告诉我们，并不是任何企业都适合运用作业成本计算法。
如果个企业制造费用只占小部分，或者，同时生产多种产品时是按照生产线来安排，而不是按功能设计成本中心来安排，则作业成本计算法并不比简单的完全成本法能产生更大的价值。
因此，运用定要结合企业生产经营实际情况。
从我国企业实际情况出发，我们认为，运用不定要局限在形式上。
作业管理是基于作业成本计算法发展起来的种管理思想，可被运用于产品设计定价顾客获利能力分析质量管理等诸多方面。
正如前文第四部分分析的，作业管理运用可能先行于作业成本计算。
我们认为，这也许就是我国企业运用作业成本管理思想的种模式。
作业成本计算法的优点就是使成本计算更精确。
但是，这需要信息的支持。
如果在信息收集和处理系统建设方面需付出很大代价的话，作业成本与传统成本相比也许不能为企业带来更大的效益。
但是，这并不妨碍作业管理思想的运用，因为作业管理的意义在于带给管理者种全新的管理思维，而不在于对成本进行精确计算。
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【终稿】罗茨真空泵的结构设计【论文图纸】
