外税务年第期。米尔利斯最优税收与信息财政研究年第二期。国家税务总局税收科学研究所课题组优化税制结构的理论思考税务研究年第期。洪智敏知识经济对传统经济理论的挑战经济研究年第期。张字燕高科技与美国的新经济冲突的见解国际经济评论年第期。信息产业的发展对政府职能是否会提出更高的要求在知识经济下政府参与市场调节的度是否与发展经济存在区别如果存在，这种区别是否体现为参与的范围更广泛，力度更深刻在这过程中，支柱产业转换，生产方式改变对增长的贡献与其对政府支出规模改变的要求之间存在种什么样的弹性关系对以上问题的探讨将有助于我们加深对知识经济下税负水平优化问题的理解。结合现有的发展特征及趋势，笔者认为，知识经济下随着主导产业转换与生产方式改变，世界经济发展水平将获得很大的提高，但同时，由于经济的知识化与全球化，技术专利专有技术等重要交换产品的流动性公共性外溢性将不断增强，这些都要求政府支出规模必须相应提高，而且在定时期，这种提高幅度会更先于高于知识对经济发展的贡献及贡献程度。因此，在知识经济下，税负水平有个提高的趋势。当然是否还存在些导致税负水平下降的因素，也值得研究。其次，知识经济下税种结构优化。税种的构成组合及主体税种的选择是税制结构的主要内容之。税收种类按照税收主体纳税人与税收实际负担者是否相同等标准划分为直接税与间接税两类。目前，随着收入水平的上升，间接税所占比重不断下降，直接税主体地位不断加强另方面间接税由于其具有的税基大税源稳定易于征管等特点又在不少发达国家有受到重视的趋势。那么在知识经济下，税种优化的个重要因素是产业主体的改变与商品流动形式的转换即信息产业成为主导产业，信息流动成为重要的商品流动形式。随着在现实中，当知识经济仅仅处于萌芽阶段，当主权国家与区域合作组织同时并存时，税收国际协调的优化不仅要考虑效率原则，更重要的是还必须考虑国际税收的主权原则与公平原则。这样，在知识经济与发展经济共存的约束之下，税收国际协调现实优化主要指在充分尊重主权与公平前提下，根据经济发展水平的状况，逐步参与国际协调与合作，从而逐渐减少由于税收政策在各国间的不协调而造成的效率损失。六知识经济发展与我国税制优化知识经济发展对我国税制改革可能产生的影响主要有三应逐步适当地提高我国的平均税负水平，特别是实际税负水平。目前，我国的税负水平是相对偏低的，如果再考虑知识经济发展趋势下税负水平提高的必然性与可能性，则应该逐步提高目前的税负水平，使其既适应经济发展水平，同时又能满足财政支出进步扩大的要求。根据知识经济下税制理想优化与现实优化思想的要求，抓紧对知识经济与发展经济条件下税收领域出现的新间题的研究。目前要着重研究网络贸易电子交易是否应征税及开征何种税如何征税等问题，鉴于这交易行为在我国总体规模偏小征收技术要求高征收成本大等现实条件约束，同时考虑到运用税收工具保护新兴产业的目的，暂时不对网上交易行为开征税收为宜，日后这税种是否开征，如何征收都应视这些约束条件的变化而定。加强涉外税收协调与合作，制定独立的税收政策，积极参与国际税收协调，以适应经济区域体化对区域税收体化所提出的新要求。特别要重视从税收协调上减少经济体化所带来导产业与商品流动形式的变化，间接税内部结构是否会产生变化间接税是否会成为主体税种直接税的主体作用是否会继续上升等等。这些都需要加以研究。从理想的角度看，在完全知识经济下，出于征管损失最小化税负公平与提高效率的目的，传统意义上的间接税的作用将下降，而直接税的主体作用将有所增强而在发展经济与知识经济共存的现实约束下，由间接税为主向间接与直接税并重这样种双主体结构过渡还是符合税制结构现实优化条件的。第三，知识经济下税收征管优化。税收征管优化程度的个重要指标是税收征管损失最小化。在现实中，税收征管损失随着收入水平的提高而减少，其主要影响因素包括征管手段是否先进，税种结构设置是否合理，税负水平是否适当等。在完全知识经济条件下，随着税收征管手段全面电子化，随着税种结构的更加优化，税收征管构成的优化必然要求税收征管损失趋向于零。然而，在发展经济与知识经济共存下，税收征管手段电子化相对于交易电子化的发展具有不对称性，并且相对网络交易而言，税收征管收益的增长远落后于成本的增长。因此，就现实而言，应加强对知识经济下交易形式多样变化的研究，探寻套与交易电子化相适应的征管手段。第四，知识经济下的税收国际协调。知识经济的个重要特征是经济全球化体化。经济全球化必将对税收国际协调内容与形式提出更高要求。从理想化角度出发，完全知识经济条件下，伴随全球经济的体化，税收完全体化显然是最符合税收效率原则的，这也是税收国际协调优化的个终极目标。然而场失灵样研究政府失灵。以这些思想为核心的经济学观点在西方税收理论中的代表性体现就是优化税制理论。因此，优化税制理论的个重要侧面就是致力于寻找包括税收工具在内的财税政策与市场调节机制之间的稳定平衡。三知识经济下税制优化的新特点将知识经济特征与优化税制理论思路结合起来，本文的立足点是结合知识经济背景下经济发展过程中税收实践的变化，探寻与知识经济发展特征相符合的税制优化般模式，并将此模式具体运用于知识经济与发展经济并重的现实经济发展阶段对我国税制优化进程提出具体建议与对策。具体分析框架可以概括为两块基础个问题种模式组建议与对策。其中个问题即指本文所期望解决的核心问题寻找知识经济与发展经济共存条件下我国税制优化的思路种模式则指知识经济下税制优化的般模式组建议与对策则对应于这模式中各参变量对我国税收实践提出对策与建议。而上述这些问题的解决又必须建立在两块基础之上，即是对知识经济的辩证理解及其有效推动经济发展的论证，二是对优化税制理论与税制优化进程之间关系的揭不。必须指出，知识经济的产生与发展对于广大经济研究工作者而言无疑是件新生事物，对其的研究与讨论都还处于刚刚起步阶段。因此，研究知识经济下的税制优化问题对我们来说是种新的探索，这探索本身就是不断完善优化的过程，它既体现为对完全知识经济下税制优化般过程理解的逐步加深，又表现为对知识经济下我国税制优化的不断实践。在深入探完全竞争信息完全对称等之外，还应加入完全知识经济这重要条件如信息流动占据相当重要地位，信息产业成为支柱产业等。这是知识经济下税制优化理论依据的新特点之。新特点之二在于制约税制优化进程的约束集合中所包括的参数情况，在知识经济下，还应增加个重要的约束条件，即发展经济与知识经济长期共存这现实情况对经济发展各方面产生的影响。这样，在上述税制优化理论依据与新特点基础上，知识经济下的税制优化过程既要符合知识经济下税收中性的要求，又要兼顾现实两种经济形态并存条件下的税收其他目标的制约。五知识经济下税制结构优化问题首先，知识经济下税负水平优化。我们发现，在世界上人均收入处于美元左右的国家中，其平均税负分布于之间，且总体显现上升态势。这说明，在目前条件下，决定国税负水平的因素主要在于该国国民收人水平及政府支出规模，这也反映了国税负水平的可能与需要的统。从这思路出发，研究知识经济下世界各国税负结构不断优化的趋势时，至少有以下几个方面的问题值得探讨在知识经济的形成与发展中，目前影响国民收人水平与政府支出规模的主要因素是否仍然存在如果存在，这些因素有无新的表现形式如果原有因素发生变化，那么有没有增加新的影响因素新因素对国民收入与政府支出规模的影响程度到底有多大与这些问题相关的具体表现包括知识经济发展过程中，随着支柱产业的转换，信息产业的发展对增长的贡献到底有多大在这过程中，之前，应该承认知识经济下的税制优化的许多问题的解决本身还取决于知识经济的发展与完善。本文将试图通过问题的提出与问题的回答两大部分，在给出知识经济下税制优化的具体研究方向的同时，力求尽可能准确地把握税制优化的发展趋势。四知识经济下税制优化的指导思想般而言，税制优化研究主要包括两大部分是提出税制优化的判断标准与指导思想，为税制改革实践提供理论依据与发展方向二是具体考察税制结构的优化内容，即税制要素的构成组合及安排如何更好地实现税收原则。首先，完全知识经济下税制优化的判断标准在内容上必然具有历史延续性与继承性，在理论基础上也存在其相通性。从税收经济学角度看，完全知识经济下税制优化的判断标准是，税制的优化是否有利于税收原则的实现是否有利于促进与引导经济发展实现资源的有效配置是否有利于公平税负创造良好的经济环境是否有利于组织财政收入。税收的效率公平收入诸原则是税收实践在经济社会发展中的理论概括，具有各种经济形态社会税收活动的共性。以其来判断知识经济下税制的优化程度，在理论上是可靠的。其次，应将优化税制理论与知识经济发展的特征相结合作为优化税制的指导思想。以前述的优化税制理论的思路为分析框架，这指导思想的理论基础可表述为完全知识经济下的税制优化过程仍应该是税制由现实优化向理想优化不断迫近的过程，迫近的目标与参照系也仍然是理想税制，制约这迫近进程的仍是现实的约束集，只是在知识经济下，税收优化的目标集除了原有的纯市场条件下三方面出发。其，知识经济是建立在知识和信息的生产分配和使用之上的经济，它和农业经济工业经济存在显著区别。为论述方便，我们不妨把农业经济工业经济并称为发展经济。从人类社会发展的阶段上看，发展经济与知识经济这两种经济形态既相互联系，又相互对应。其二，知识经济具备以下两个最基本的特征技术要素作为种内生变量的投入，使得要素收益递增，有力地促进了劳动生产率的提高，技术创新产业创新已成为经济增长的最重要力量之经济体化经济全球化进程的加快改变着人们的交往范围，世界经济的运行方式正在发生根本性的变化。其三，在当前，知识