西方各方面差异的存在，作业成本法需要经过本土化的改进才能更好地适应我国的国情，以发挥更大的作用。我国实施作业成本管理的制约因素究其原因，在我国，作业成本管理思想及方法的实施存在以下制约因素首先，企业管理水平落后。改革开放三十多年来，我国企业的管理水平虽然得到了迅速提高，但与西方发达国家相比，仍然存在较大差距，由于我国不少中小企业生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化市场化现代化程度不高，落后的生产技术，致使许多中小企业的管理水平直维系在个较落后的水平。其次，与现行法规相冲突。我国现行的企业会计准则和企业财务通则要求企业采用制造成本法。如果制度不变通，企业就难以采用作业成本法进行成本核算。再次，生产技术与信息化程度不高。作业成本法与传统成本法的不同之处在于采用多元化的制造费用分配标准，如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本法难以真正付诸实施。最后，人员素质问题。作业成本计算是种较为复杂的成本计算方法，不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则很难保证其有效实施和达到理想效果。我国实施作业成本管理存在制约因素的原因分析这些制约因素的存在，既有外部环境的约束，也有来自企业自身的阻力。适合作业成本法生根发芽的外部环境尚未形成科技水平相对不高，技术基础薄弱。改革开放以来，我国的科学技术水平发展迅猛，不少高新技术项目的研究和应用已进入世界领先领域。但从总体来看，我国的科技发展水平同西方发达国家相比，差距仍然很大，能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少，企业整体的装备水平仍然很落后。据有关部门对钢铁石化电力等个行业的调查，我国企业的生产技术与国外先进水平的差距般为到年，关键技术差距更大。工业设备中技术经济性能比较先进的只占三成，近两成已经老化，超期率近。目前，适时制和弹性制造系统的实施缺乏相应的技术基础，适合作业成本法应用的制造环境还未形成。二作业成本法赖以存在的社会环境还未形成。目前，我国仍处在社会主义初级阶段，生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化市场化现代化程度不高。国民的生活水平仅达到小康，市场的多样性需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切。三管理会计未在国内广泛应用。管理会计是作业成本会计应用的基础，而目前管理会计在我国企业经营管理中的应用尚处于初始阶段，范围小，各种管理方法的应用缺乏持续性。经营管理者还没有跳出计划经济体制下的固有管理模式，缺乏向管理要效益的内在动力和意识，内在科学化管理的要求不强烈，企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切。所以，也必然会导致作业成本会计应用上的滞后。来自企业自身的阻力企业几乎所有的部门都要参与，关系难以协调。作业成本法般应由财务部门负责来做，但是对核算体系的设计，例如作业划分动因选择最有发言权的是生产物流等业务部门，使用成本信息的是销售部门管理层，把作业成本法变成现实的是线业务人员统计人员和财务成本核算人员，这其中也少不了信息部门的大力支持所以，作业成本法项目作为成本体系的改进往往涉及企业的方方面面，涉及到基层几乎每个人的工作以及对每个人利益的划分，因此会遇到很多的阻力，任何个环节工作不到位都可能导致项目中止，对于企业来说，不亚于场变革，这是实施作业成本法的最大难点。二高企业的管理决策水平。企业有提高决策水平降低产品成本的内在需要。在我国目前情况下，很多作业是无效作业，运用作业成本法对作业的增值性进行分析，去除其中的无效作业，尽可能消除不增值作业，可以降低企业的耗费，减少产品的成本。在降低产品成本的同时，作业成本法还可以促进企业改善高资源消耗高废品率等问题，促进企业解决由于资源浪费而对环境造成的污染问题。三进行成本效益测试。盲目实施作业成本法,必然发生较大的实施成本，所以企业应结合自身的实际情况，通过成本效益测试来判断是否实行以及在多大程度上实行作业成本法。由于国情企业发展背景产销环境不同，所以不能盲目照搬国外或其他企业应用作业成本法的经验，不能盲目跟风。四由点到面，逐步推广。合理控制实施范围，先选取易于推行的部门实施，然后逐渐推广。实施过程中要根据实际情况及时进行调整，不能遇到挫折就停滞不前。还要合理设定目标，目标不能过高，在实施过程中带来的收获，要及时总结挖掘这些闪光点，鼓励员工对作业成本法的持续推动。五消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力。实施作业成本法应做好与会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，假账真算，运用成本昂贵的作业成本法无异于劳民伤财。实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高员工素质，使其对作业成本法的基本理论及方法优点进行了解，理解在企业实施作业成本法的必要性，以提高实施效率。结束语作业成本法作为科学管理的重要手段科学决策的指导基础，具有广阔的发展前景，必将在定领域中发展起来，因此，在理论研究的同时，更需要注重实际应用方面的研究，将精力集中在作业成本的环境研究方面，探讨在宏观管理方面如何为作业成本的实施创造良好的环境，如国家政策层面会计准则指导企业战略管理等方面，进行相关研究，为作业成本的实施创造良好的制度环境法律环境和社会环境，充分发挥其科学指导作用。参考文献丁颖目标作业成本管理模式研究武汉武汉科技大学,章绵生成本管理发展趋势印制电路信息汪祥耀,杨忠智现代成本会计学浙江浙江人民出版社,王睿,蒲勇健,胡东资金投入对农民收入变动的影响及相关因素分析经济科学李玉英浅析作业成本法的应用长春金融高等专科学校学报郑秀芳,江顺平作业成本法在应用中存在的问题及解决的对策会计之友刘晓军,陈薇我国企业作业成本管理现状及分析中国证券期货张国玲,张喜勤,张春莲,陈红卫论作业成本管理的应用化学工程与设备祝映兰实例分析作业成本法在企业物流成本核算中的应用中国管理信息化张红,孙冉作业成本法在物流成本核算中的运用财会月刊理论版刘设,黄兴建,宾坚作业成本法在物流成本管理中的应用研究物流科技杨爱君,杨依华我国企业推广应用作业成本法探讨商场现代化马广华浅议作业成本法在我国企业应用的必要性与可行性生产力研究陈通,宫立新,任明作业成本法应用困境分析西安电子科技大学学报社会科学版贺培忠作业成本法在实践应用中的问题及对策经济研究程燕,萧春梅浅谈作业成本法在我国的应用经济师李萌,吴玉祥作业成本法在我国企业应用的思考市场周刊王谢燕作业成本法在我国企业的应用研究企业导报作业成本法核算体系的实施缺乏实现工具。作业成本管理中需要比传统会计更丰富的信息，它是建立在大量的计算上的。因此作业成本的实施离不开应用软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。如何寻找合适的工具，是用实现，还是开发个小程序，或者采用专门的作业成本法软件。如果在中实现，需要做重新配置，客户般缺乏对专用工具的了解，中实现太复杂。若采用专门的作业成本法软件，目前适合于国内企业的作业成本软件几乎是空白，就是有，也要在原有基础上结合企业实际进行改进。三传统的成本核算观念难以突破。般企业现有的成本核算主要是为财务会计服务的，财务会计的些准则制约了成本核算体系的改进传统的观念会制约作业成本核算体系设计。四作业成本法实施项目周期较长，参与人员往往会失去信心。作业成本法核算体系的设计阶段可能会持续段时间，参与人员在比较长时间投入之后如果没有看到结果，或者看不到可能的对企业的价值,就会产生种种疑问，疲劳作战又未见战果，常会失去参与兴趣和热情。五财务会计人员素质不高。长期以来,企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，从而十分缺乏职业判断能力。既掌握会计专业知识，又通晓相应的管理知识及计算机应用技术的复合型会计人员少之又少。而作业成本计算是种较为复杂的成本计算方法，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则，就很难保证其有效的实施和理想的效果，甚至会适得其反。我国实施作业成本管理的对策建议综上所述，在我国实施作业成本法还存在着许多问题，许多企业都被不同的阻力所困扰，所以我国作业成本法成功的案例较少。通过借鉴和归纳国内外作业成本法的发展经验，进行系统比较分析，得出若干我国企业推行作业成本法的解决对策。从企业外部环境的角度考虑利用有利的社会环境。市场需求的多样性个性化导致企业产品品种多样化生产工艺复杂化产品技术层次差异化，企业材料采购与产品制造过程也随之发生了深刻的变化。在此背景下，传统的产品成本计算方法不能满足已经变化的经营管理需要，管理当局对传统成本计算系统提供的信息满意度下降，迫切需要对原有的产品成本核算方式业绩评价体系内部控制制度做出相应的变革，而作业成本法能够很好地满足管理层对这方面的要求，使作业成本法具备了存在的基础。二加大宣传力度,转变实务界的观点。我国应用作业成本法的最大障碍是观念上的落后，主要表现在对成本管理会计本身的认识不足及对传统成本的局限性认识不够。随着我国科学技术的发展，企业制造环境将逐步改善，电脑控制化自动化的大中型企业越来越多，但要改变管理体制上的传统模式，则必须给予大量人力物力和财力上的投入，只有让实务界的经营管理者财务人员认识到这种全新的成本计算系统确实是有效