1、“.....参考文献赵洪进,张云新准则下资产负债表债务法的核算程序财务与会计,陈靖,钱春杰企业所得税核算方法解析会计之友,李勇实施新会计准则对所得税的影响及与税法的协调会计之友,于晓镭,徐兴恩新企业会计准则实用手册北京机械工业出版社,额的基础上调增,增加应纳税所得额和应交所得税金额,产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。资产的账面价值小于其计税基础,从经济含义看,资产在未来期间产生的经济利益少,按照税法规定允许税前扣除的金额多,则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税,形成可抵扣暂时性差异。负债的账面价值大于其计税基础,负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。项负债的账面价值大于其计税基础......”。

2、“.....负担未来期间的应纳税所得额和应交所得税,产生可抵扣暂时性差异。确定递延所得税资产及负债递延所得税资产资产账面价值小于其计税基础时,产生可抵扣暂时性差异,即在确定未来期间收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。从经济含义看,资产在未来期间产生的经济利益少,按照税法规定允许税前扣除的金额多,则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。负债的账面价值大于其计税基础时,产生可抵扣暂时性差异。负债产生暂时性差异实质上是税法规定就该负债可以在未来期间税前扣除的金额。项负债的账面价值大于其计税基础,意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除,减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。二递延所得税负债资产账面价值大于其计税基础时,产生应纳税暂时性差异......”。

3、“.....将导致产生应税金额的暂时性差异。项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额,而计税基础代表的是项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础,该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣,两者之间的差额需要交税,产生应纳税暂时性差异负债的账面价值小于其计税基础时,产生应纳税暂时性差异。项负债的账面出当期应纳税所得额,按照应纳所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。二递延所得税递延所得税,是指按照企业会计准则确定应予确认的递延所得税资产递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额,即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额,但不包括直接计人所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响......”。

4、“.....值得注意的是,如果项交易或事项按照企业会计准则规定应计人所有者权益,由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计人所有者权益,不构成利润表中的递延所得税费用或收益。四得税费用利润表中的所得税费用由两个部分组成当期所得税和递延所得税。即所得税费用二当期所得税递延所得税计人当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计人所有者权益的交易或事项相关的当期所得税和递延所得税,应当计人所有者权益。确认递延所得税资产和递延所得税负债的特殊情况不确认递延所得税资产些情况下,如果企业发生的项交易或事项不是企业合并,并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,且该项交易中产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同,产生可抵扣暂时性差异的......”。

5、“.....在该种情况下,如果确认递延所得税资产,则需要调整资产负债的人账价值,对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则,影响会计信息的可靠性,因此,企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税资产。除企业合并以外的其他交易或事项中,如果该项交易或事项发生时既不会影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则所产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同,形成应纳税暂时性差异的,交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。该规定主要是考虑到由于交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,确认递延所得税负债的直接结果是增加有关资产的账面价价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出,而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实际上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额......”。

6、“.....则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数,即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增,增加应纳税所得额和应交所得税金额,产生应纳税暂时性差异,应确认相关的递延所得税负债。三确认递延所得税资产的原则第,递延所得税资产的确认应当以很可能取得的应纳税所得额为限。第二,按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理。第三,企业合并中,按照会计规定确定的债券中取得各项可辨认资产负债的人账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的,应确认相应的递延所得税资产,并调整合并中应予确认的商誉等。第四,与直接计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入所有者权益。确认递延所得税负债的般原则除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债......”。

7、“.....在确认递延所得税负债的同时,应增加利润表中的所得税费用确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时,交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的,相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分,即递延所得税负债的确认应导致利润表中所得税费用的增加与直接计人所有者权益的交易或事项相关的,其所得税影响应调整购买日确认的商誉计人当期损益。利润表中所得税费用的确认当期所得税当期所得税,是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额,即应交所得税,应以适用的税收法规为基础计算确定。即当期所得税二当期应交所得税企业在确定当期所得税时,对于当期发生的交易事项,会计处理与税收处理不同的,应在会计利润的基础上,按照适用税收法规的要求进行调整,计计税基础概念,并在此基础上引人了暂时性差异的概念......”。

8、“.....如流动资产中包括账面价值为肠的元的应收账款,相关的收人已包括在应税利润中,对此项应收账款不需要再纳税,该应收账款的计税基础就是其账面价值元,二者的暂时性差异为。再如流动负债中包括账面价值为元的预收利息收人,由于税法规定相关的利息收人按收付实现制予以征税,该预收利息收入的计税基础是,二者的暂时性差异为。旧准则以损益表为会计重心,计税差异源于会计准则和税法对收人和费用的确认与计量在口径和时间上的不致,将根据会计准则确定的税前会计利润与根据税法确定的应纳税所得额之间的差异区分为永久性差异和时间性差异。永久性差异产生于当期,以后各期不作转回处理,如企业发生超标准的业务招待费和公益救济性捐赠等时间性差异发生于时期,但以后期或若干期可以转回,如企业固定资产折旧费和广告费等。二所得税会计处理方法的不同新准则要求企业采用资产负债表债务法......”。

9、“.....企业首先根据税法规定对税前会计利润进行调整,按照调整后的应纳税所得额计算应交所得税然后根据资产或负债的账面价值与税法计税基础确定的暂时性差异计算递延所得税资产或递延所得税负债最后通过倒轧的方法推算所得税费用。计算公式为当期所得税费用二当期应纳税所得额税率期末递延所得税负债期初递延所得税负债卜期末递延所得税资产期初递延所得税资产。旧准则中企业既可以选用应付税款法,也可以选用纳税影响会计法中的递延法或损益表债务法。应付税款法不要求所得税进行跨会计期间核算,也不确认时间性差异对未来所得税的影响,而是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的纳税影响额直接计人当期损益,而不必递延到以后各期,当期的所得税费用等于当期应交的所得税。递延法或损益表债务法也要求所得税进行跨会计期间核算。但在核算时,首先按税前会计利润计算当期所得税费用......”。