1、“.....美国财务会计准则第号雇主对养老金的会计处理对两种养老金计划都作了详尽的阐述，其主要观点是既定缴存计划。既定缴存计划为每个计划参与者提供个个人账户，并按照既定的公式决定参与者的缴存金额，并不规定其将收到的福利的金额将来在其有资格领取养老金时，参与者所收到的养老金福利仅仅取决于向该个人账户的缴存金额用该缴存投资赚得的收益以及可被分摊至该个人账户的对其他参与者福利的罚没款项。这样基金的主办者企业承担了按预先的协议向职工个人账户缴费的责任。当职工离开企业时，其个人账户的资金可以随之转移，进入其他企业的企业年金账户，这在定程度上降低了职工更换工作的成本，促进了人力资源的流动。企业仅承担按期向账户缴费的义务，不承担职工退休后向职工支付养老金的义务......”。

2、“.....这些风险将由企业年金基金的托管机构或基金参与者自行承担。因此，企业向基金管理者缴存的资产不再确认为企业的资产，企业当期应予确认的养老金成本是企业当期应支付的企业年金缴存金，确认的养老金负债是按照基金规定，当期及以前各期累计的应缴未缴企业年金缴存金。既定受益计划既定受益计划是指企业根据职工工资水平和服务年限等来确定未来养老金的实际支付金额，未来的养老金由企业预先承诺，与计划资产相关的风险完全由企业承担。养老金的金额通常是个或多个因素的函数，如参加者的年龄服务年数或工资水平该养老金既可以是笔年金，也可以次性支付。在这计划下，按期足额支付养老金的责任由企业承担，如果到期不能按照原先的约定支付养老金，则违约责任亦应由企业承担，换言之，企业承担了不能足额支付的风险投资失败风险通货膨胀风险等系列风险而该基金的参与者如果提前离开企业......”。

3、“.....由于既定受益基金需要涉及大量的精算假设和会计估计，如职工未来养老金水平领取养老金的年数剩余服务年限未来工资水平能够领取养老金的职工人数的折现率等，故其会计处理比较复杂。企业当期应确认的养老金成本除当期服务成本外，还涉及过去服务成本精算利得和损失和利息费用等项目。企业对职工的养老金义务应确认为企业的项养老金负债。养老金负债是企业采用定的精算方法估计合适的折现率所计算出的未来需要支付的养老金总额的折现值。我国的企业年金计划属于既定缴存计划，而许多企业年金会计比较成熟的国家采用既定受益计划。这是因为我国大多数企业按既定受益计划处理的条件尚不成熟，如会计人员素质不高精算师队伍建设欠缺等，而且我国养老保险体制资本市场税收制度和企业年金的发展历程及现实状况和西方国家都有较大差异......”。

4、“.....可成立专门机构对企业进行帮助，如培训会计人员或给以技术指导，以解决企业实施养老金会计的困难。着人口老龄化的时代的到来,世界各国直在不断努力寻求解决的途径,至今已形成了各具特色的养老保险制度。中国养老金制度同样面临着巨大的挑战,我国政府已经开始进行改革,将过去的现收现付制转变为部分积累制。但是目前我国养老金制度还存在着层次单覆盖面太窄和管理协调不畅等问题。而养老金会计,西方的理论与实务已形成了整套较为科学的养老金会计体系。我国在此方面的理论研究起步较晚,尚未形成体系,特别是对于养老保险的财务与会计问题研究尚很欠缺。因此,结合我国国情建立具有中国特色的养老金会计已成当前会计界的热点问题。结束语几乎世界上所有的养老金都普遍存在缺口，我国不仅受到老龄化的冲击，且正逢制度转轨时期，存在些缺陷是正常的，养老金会计处理的不规范只是暂时的......”。

5、“.....本文只是对养老金会计中的几个基本问题作了些初步的介绍和讨论。随着我国养老金会计体系的不断完善，我国养老金会计会有全新的发展。我国应根据具体国情，从养老金计划类型的选择养老基金的运用和筹集养老金的会计处理方面改进。参考文献丁建中从济贫到社会保险中国社会科学出版社，年版萧鸣政人力资源管理世界银行，老年保障和中国的养老金体制改革中国财政经济出版社，年版王军南陈微波劳动关系和社会保险，山东任命出版社，年版刘贵平，养老保险的人口学研究，中国人口出版社，年版殷俊中国企业年金制度发展研究，武汉大学，朱康萍企业养老金会计准则制定的思考会计研究季晓东养老金会计处理的探讨会计研究邓刚慧养老金会计与不确定性上海会计李晓东养老金会计处理的探讨会计研究林克利......”。

6、“.....中国社会科学出版社,年版李珍张永勇张昭华中国社会养老保险基金管理体制选择以国际比较为基础,人民出版社，年，页季晓东职业养老金计划相关会计问题探讨四川会计，年第期，页金旭光养老金会计的中外比较研究武汉大学，潘秀芹美国养老金会计及对我国发展的思考，山东经济，年第期，页王建刚王琴我国企业养老金会计框架设计，国际商务对外经济贸易大学学报国在企业年金计划以及会计处理上同国际惯例存在较大的差异。养老金会计处理方法专设应付养老金科目以前我国基本养老金是企业按照国家规定的缴费比例，其中记入个人账户以在职职工的缴费工资为基数计算出来，借记管理费用，贷记其他应付款。而企业年金基金则借记管理费用，贷记应付福利费。由于我国养老金的会计核算采用权责发生制，在计提养老金时，借方科目发生了变化......”。

7、“.....应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的定比例计算，按照职工提供服务的受益对象，分别以下列情况处理应由生产产品提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。上述和之外的其他职工薪酬，计入当期损益。笔者认为计提养老金时的养老金负债，作为项经常性的短期负债不应计入其他应付款，作为项递延工资，不应计入应付福利费，而是应该专设应付养老金基本养老金和应付养老金企业年金科目，专门分别核算基本养老金负债和企业年金义务的计提和支付情况。养老金的会计处理每年发生服务成本和负债利息时,借养老金费用贷预付养老金负债提拨资金时,借养老金计划资产贷银行存款养老金计划资产发生实际收益时,借养老金计划资产贷养老金费用发生损失时,作相反分录。养老金计划修改包括开始实施时确认前期服务成本养老金......”。

8、“.....借养老金费用贷前期服务成本实际支付福利时,借预付养老金负债贷养老金计划资产信息列示和披露养老金会计信息是企业会计信息的重要组成部分。美国财务会计准则未对养老金既定交存计划的列报提出要求，但是美国财务会计准则第号雇主对养老金和其他退休后福利的披露规定雇主应对本期既定缴存计划已确认的养老金成本的金额进行披露，披露应包括对本期内影响可比性的任何重大变更的性质和影响的描述，例如雇主提取率的改变，企业合并或剥离股权。养老金既定提存计划不要求列报养老金会计信息，但要求对当期已确认的养老金成本数额进行披露。我国的企业会计准则也未提及列报的问题，对养老金的披露未提出要求，但笔者认为，为使我们的会计信息更具有可比性更易被理解和更好的满足报表使用者了解企业的财务状况和职工福利状况的要求，应在资产负债表中增加如下列报信息预付养老金应在资产负债表流动资产项目下列示......”。

9、“.....此外，还应在损益表的附注中，对本期养老金计划已确认的成本金额进行表外披露。表外披露还应包括企业年金计划的详细说明计量养老金费用的会计政策以及对本期内影响可比性的任何重大变更的性质和影响的描述，例如雇主提取率的改变，企业合并或剥离股权。随着养老金保险制度改革的推进，我国的养老金会计核算日趋完善。鉴于养老金会计核算的特殊性和复杂性，我国企业基金组织提存的金额与当期确认的养老金成本不致时，才会形成资产负债表中的项资产或负债资本化观点强调养老金的经济实质而非法律形式，由于企业最终负有偿付养老金的义务，因此在会计处理中，企业应该将养老金资产与负债在会计报表中加以反映。在第号公告发布以前，关于养老金计划的会计遵循非资本化方法，而在第号中的规定倾向于资本化方法。基于以上原则，需要核算养老金资产和负债。养老金负债涉及到两个概念......”。