务前沿，北京中国财政经济出版社，年。经济合作与发展组织公司治理原则国际内部审计准则之职业指南实务公告等程新生，公司治理内部控制组织结构互动关系研究，会计研究，，，，，转贴于看准网全文完年月日证实公司是否拥有套完整的治理风险和合规环境其次，重点对治理流程程序和技术进行评价内部审计可以通过个别评价协助反舞弊程序，对舞弊动机或表象进行披露，为舞弊举报事件调查提供线索和建议内部审计人员接触并了解公司内部各专业或技术领域的特征，可以为人力资源部门的薪酬治理提供咨询服务内部审计还可以对财务治理流程进行审计，确认公司是否有足够的财务治理原则和操作标准，揭露违规现象分析误报原因建议防范措施，从源头上防范财务造假和暗箱操纵④内部审计可以帮助管理层评估各战略发展阶段的重要决策或举措的前景，检查监督决策过程，确保战略举措的可行性和计划的可操作性内部审计还可以在评估治理绩效的准确性和可靠性方面发挥重要作用。三帮助增强风险管理防御能力风险的不确定性会对公司治理产生重大的威胁。对治理过程的定义也提示我们，公司治理程序的设立旨在对管理层执行的风险和控制过程加以监督。所以，内部审计有责任帮助公司管理层适时把握风险有效履行风险管理职责，向风险管理领域项目管理层方向努力。内部审计首先应该评估公司有无风险管理程序是否有效如果没有，内部审计有责任通过周密详细的调查和分析，积极协助风险管理体系的建立如果已建立，那么内部审计将负责定期测评风险管理过程的充分性和有效性，评估要点包括考察风险报告程序与事项追踪情况，评估违规或舞弊等事项是否被公司适当层次发现逐级上报定向追踪并妥善处理考察风险环境变化与学习风险识别技术支持等能力，帮助公司有效识别风险问题，适时调整方法或技术。最后，内部审计还应积极支持并参与风险管理过程，例如对内部控制制度设计的充分性合理性进行研究和建议，作计在公司内部建立畅通员工沟通反馈渠道④赋予聘用独立顾问的权利赋予对外部审计师提供服务的事前批准权利等。唯有如此，审计委员会才能充分利用内部审计机构的资源优势，帮助并支持内部审计职能正常发挥，从而促进完善四位体的公司治理结构。营造良好的环境固然重要，内部审计自身模式的创新更为关键。首先，内部审计应该以发现并解决问题为审计理念，从揭露型向持续改良型转变起次，内部审计应该以让审计对象参与审计为审计策略，从从属型向参与型转变，共同研究问题有助于公司治理的改善同时，内部审计还应以为组织增加价值为审计活动的目的，从盲目强调独立性向积极追求价值实现转变，只有将公司治理目标与内部审计宗旨统起来，方能真正为管理层排忧解难最后，内部审计还要强调以风险为导向开展工作，从问题防护型向风险管理型转变，力排有违公司价值保存的威胁，服务于实现良好公司治理体系。六优化提高内部审计队伍素质内部审计要起到支持审计委员会管理层执行他们职责的作用，就必须拥有丰富的知识结构，具备胜人筹的相关技能。首先，内部审计人员应拥有对公司价值的全局观和前瞻性，具备高水准的信任度和诚实度，具有倡导道德行为的技能其次，内部审计人员应有参与公司关键业务执行的历练，善于发现并解决问题内部审计人员要熟练掌握国内外内部审计执业标准，充分了解公司控制手段，在评价内部控制及风险中创造价值为此，内部审计人员还要不断更新或补充相关知识，如酬谢分配人力资源政策与实务战略管理信息技术等。全球公司治理和内部审计的理论和实践还在加速发展，正如诺曼马克斯所说，当今时代带给我们的是挑战和机会，虽然我国相关领域为独立的第三方，主动识别各部门内部的单风险和各管理部门之间共同承担的综合风险，对风险管理过程进行管理和协调等。总之，对公司治理而言，内部审计人员开展风险管理评估是比较有价值的工作内容之。四协助提升公司内部控制执行力传说中扁鹊答魏文王，最精湛医术莫过于治病于病情发作之前，内部控制之于公司治理的作用也在于防微杜渐。法案关于管理层内部控制评价报告及就内控情况与外部审计师沟通等的职责，实际上是需要通过内部审计的帮助才能履行的，内部审计要坚持做管理层有关内控有效性持续监督和检查的执行人。内控健全性是正确执行的基础，内部审计师应针对风险遗漏点，发现设计漏洞并提出改进建议内控遵循性是督促执行力的前提，内部审计师应针对重点范围测评控制程度，找出内控执行缺陷内控科学性则是提升执行力的保障，内部审计师可以通过对关键控制点的详细测试，评价其是否发挥了应有的制约与控制作用。评估重点包括公司层面控制评估控制环境风险评估信息与沟通监控等要素，为内部控制总评提供基调，为控制活动测评提供方向流程层面控制活动评估投资筹资活动实物资产管理法律遵循性预算管控流程重要业务流程等控制情况般性控制评估程序和数据的访问控制程序变更管理程序开发系统运行最终用户计算等。只有持续地监控内部控制系统，才能确保内控执行力持续提升，为公司治理机制的落实提供保障。五全面创新内部审计运作模式创新模式的首要任务是，根据法案和等有关要求加强审计委员会的职责保持审计委员会成员的独立性，至少配备名财务专家加强对会计报告报告编制流程的监督，至少以半年为周期定期或内部审计机构的正常作用难以发挥。对公司信息披露的监督乏力我国现行的公司治理准则和信息披露制度中，有关对内部控制的监管要求不像国际上的监管那样健全或严格。以信息披露框架为例，现行体系没有要求上市公司披露除实际控制人之外的其它最终控制人与上市公司之间的控制关系，没有明确关联交易定价政策相关信息披露和内部约束机制。据年的调查表明，深沪两市平均每家上市公司被占用亿元。连续两年亏损的上市公司中，存在控股股东侵占资金行为。所以，大部分上市公司的定期报告中很少提及内部控制实施和公司风险管理的评估情况，这样必然减弱了对少数中小股东权益保护，值得注意的是，国内审计准则也没有明确强调内部审计对信息披露监督和评价的相关职能。二对公司治理活动的监督有限我国大多数上市公司是由原国有企业重组改制而形成，控股公司除承担股东委托和社会责任外，还承担着处理存续公司历史遗留问题的重任，公司治理中难免会有牺牲部分相关利益者的情况，审计委员会或内部审计机构以其内部人的身份无法确保公司对治理目标的理性选择。国内公司因公司治理过程失控而引发的财务造假事件教训深刻，琼民源银广夏郑百文红光实业黎明股份等集体舞弊案折射的不仅是内部控制问题，更多体现的是公司治理目标偏离和公司治理制衡机制削弱的深层次问题。三对内部控制执行力的督促不足不解决好公司内部控制执行力问题，难以支持公司治理激励和约束机制的运作。我国上市公司的内部控制处于相对较低的水平，因内控失效而导致舞弊的案例屡见不鲜，大多数组织动机例粉饰业绩的舞弊都是通过集体会计造假，而原因就是组织内部控制的失效，控制环境脆弱必然导致内部审计独立性缺乏，所以，内部审治理内部关系良好的公司治理依赖于四大要素的协同实现。年月，指出健全个完善公司治理结构的前提是建立有效的公司治理体系的协同关系，即董事会执行管理层外部审计和内部审计等，审计委员会或内部审计机构有责任协同四大要素的内部关系，做公司治理关系的协同者和项目支持者。公司治理有效性很大程度上取决于道德文化建设，职业标准有关公司治理方向指出内部审计应该加强对管理层职业道德的劝说，审计委员会有权独立启动自我评估程序，通过内部审计机构对治理结构和政策企业文化和道德规范等评估发表意见或建议，帮助董事会和管理层培养公司良好的内部控制文化和风险管理意识。实务公告也指出了内部审计其他协同作用可以通过对领导层进行任期经济责任审计，或协助纪检部门进行效能监察测评，提醒管理层加强执行人员的责任心提高管理水平，劝说经营者合法经营可以通过股权或固定资产投资效益审计，劝说管理层在决策中综合考虑公司长短期利益并力求投资回报可以通过财务预算或经营业绩审计，测评或建议公司真实全面出具财务报告或对外信息披露。内部审计还可以在公司内部就国际国内有关法令准则方面发挥解释和咨询作用。转贴于看准网二评价改进公司治理活动效果内部审计机构应将公司治理列为优先审计的对象，新修订的职业标准有关内部审计在公司治理活动中的重要地位等指南为我们指点迷津，也为内部审计部门提供了向公司的利益相关者证明其真正价值的新的机遇，内部审计可以继续固化项目审计专家等角色。公司治理评价应以治理环境为起点，评价公司总体治理结构政策道德规范审计委员会活动，计仅限于对领域年度受权范围发表审计意见或管理建议，对公司内部控制执行层面的持续监控无法实现。四内部审计地位及受重视程度差强人意我国上市公司管理层对内部审计的实施范围和结果报告施加了较大影响，对内部审计价值认知程度不高。首先，大部分公司审计委员会未得到充分授权，计划或项目批准流于形式其次，内部审计多限于传统审计功能的发挥，有的甚至将财务控制排除在外同时，内部审计与外部审计就像二条黑夜中并行的船，没有交叉点，与外部审计的沟通由其他部门替代还有，内部审计师对公司内部应用控制系统的接触也受到限制，与般员工信息沟通的渠道不畅等总之，没有营造内部审计参与公司治理的良好环境。五内部审计人员知识结构及胜任能力问题部分内部审计人员胜任能力不足。内部审计人员积累工作经验大多局限于在单专业领域，虽然知识结构和业务技能比以往有了很大的进步，但与国际同行相比有定差距。美国法案明确要求在美上市公司内部审计师应帮助管理层对公司应用控制和般性控制进行评估并出具报告，但我国内部审计队伍中着实缺少既懂又熟悉财务审计业务等综合知识结构的人才。依现状分析，我国国内政策环境和公司治理整体框架