认为，对于兼并中因交易价格低于评估而出现的负商誉，应列入递延收益科目，然后摊销转入各期收益。采取无偿划转方式兼并。采取无偿划转方式兼并不存在成交价的问题，更不存在成交价与评估价的差额问题，会计处理中按各项资产负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间差额，贷记实收资本或股东科日。净资产为负数。被兼并企业净资产为负数在我国目前并非个别现象，但在会计处理中都没有可供参考的准则和法则。净资产为负数的情况卜不存在商誉的问题，会计上不能将资不抵债的数额列作无形资产，可供选择的会计方法是作为递延支出或者抵减兼并方的资本公积。相比之下，前种方法较好，因为作为递延支出从理论上讲必须以未来取得超额收益为基础，而接受资不抵债的企业通常不存在未来超额收益的基础，但从实践中看，确认递延支出并在定期限内计入损益，实际上是用兼并企业以后的税前利润弥补了以往被兼并方的亏损。无论是政府行为或政府导向型兼并，还是市场行为的兼并，这种处理方法有利于鼓励绩优企业兼并资不抵债的企业，减少因破产而增加的社会压力，而抵消资本公积则意味着完全由兼并方的股东承担这差额。企业兼并后的财务整合资产整合资产整合是指以兼并企业为主体，对兼并双方主要是被兼并企业的资产进行分析整合和内部优化的重组活动。它是兼并后企业整合的核心。资产的整合兼并企业应结合自身的发展战略和经营目标，分析各类资产的适用性和效率性，并考虑各类资产相互之间的配合关系，进行吸收整合或剥离出售。其中，吸收被兼并企业的固定资产时应考虑以卜因素生产经营体系的完整性，即要使兼并后企业具有系列相互配套的完整的固定资产，它应能满足以主营业务为核心的采购生产销售科研等环节的需要。企业的战略发展规划，即整合后的固定资产应适应企业近期的生产经营计划和长远的发展战略规划。效益，即在短期内能产生预期的兼并效益，减轻兼并后企业的财务压力。对固定资产的整合还可以采取剥离出售的方式。公司通过剥离不适于企业长期战略，没有成长潜力或影响公司业务发展的生产线固定资产等，可使资源集中于经营重点，从而更具有竞争力。兼并后企业剥离出售的资产主要是指长期无效益的与总体发展战略不相适应的，以及难以被兼并后企业吸收的固定资产。流动资产的整合通过流动资产的整合应达到流动资产质量得以控制流动资产质量得以提高流动资产结构得以改善以及流动资产周转不断加快的目的。流动资产的存量控制。兼并后企业流动资产总量加人后，能降低企业偿债风险，但可能会导致总资产收益率下降，因此企业要分析和核定与生产经营规模及与固定资产总量相匹配的流动资产存量，消除多余和不适用的流动资产，合理选择资产组合策略。无力偿还到期债务的情况，在债务人与债权人双方达成和解协议并通过人民法院认可的基础，对债务人的生产技术管理等诸方面所进行的调整改进和改善，以达到扭亏增产申请后便进行受理与否的审查监督。受理后，通知债权人在规定期限内申报债权。和解整顿和解是通过和平方式债权人与债务人达成和解协议，而非通告宣告债务人破产偿债解决债务人与债权人之间债务纠务人无力清偿到期债务。债务人申请的主要理由，是经营管理不善而严重亏损二是财务状况形成恶性循环，不能清偿到期债务，或是二者兼而有之，即债务人达到了破产界限破产法案第条。提出申请后，法院接到破请人可以是债权人，也可以是债务人。当债务人不能清偿到期债务时，债权人可以向债务人所在地人民法院申请宣告债务人破产债务人经过上级主管部门同意可以向当地法院申请破产破产法第条债务人申请破产的理由是债企业被宣告破产以后的清算从广义来看，还包括破产申请和解整顿两部分。我国企业破产法采用的是广义的破产概念，为了保持与法律上的致性，这里也采用广义的概念。其程序包括三个步骤破产申请破产申请的申。时间界限。债务人不能清偿的必须是到期债务。④空间界限。债务人不能清偿的到期债务必须是所有到期债务，即任何己到期的债务均无力支付，而不是个别债权人的到期债权无法偿付。破产程序破产清算从狭义来看，仅指下。在这种情况下，若硬性偿还债务，将不得不动用长期资产，这样势必影响企业的正常生产经营，陷入更严重的不能清偿，从而导致企业坠入破产界限。信用界限，指企业信用状况恶化，甚至难以筹措新债还旧债的境地债务资产界限。不能清偿这里可能有两种情况是资不抵债，即资产总额小于债务总额，资产负债率以上。在这种情况下，般来说已失去偿还债务的能力二是资大于债，但偿债资产小于应偿债务，如速动比率在以策性补贴。关于企业规模的划分问题，在不同的国家有不同的标准。我国划分中小型企业的标志为用产品生产能力表示，如汽车制造商年产万辆的为中型企业，万辆以下的为小型企业用装机容量或设备数量表示，如发电厂装机容量在千瓦之间的为中型企业，小于千瓦的为小型企业用固定资产原值表示，如通用设备制造厂在万元之间的为中型企业，在万元以下的为小型企业。研究意义在我国，中小企业在我国的经济生活中占有重要的地位，统计数据表明，在工业领域，年乡及乡以上企业的企业数和总产值中，中小企业分别占和，在第三产业的发展中，中小企业也占有重要的地位。如在商品零售业中，中小企业占据了的就业份额。最近个时期以来，中小企业创造着国民生产新增部分的大部分份额，提供着绝大部分的就业机会这事实开始受到各方面关注。因此，如何促进中小企业健康发展成为研究的个热点问题。本课题从如何让更多的濒临破产中小企业在激烈的竞争中继续生存，以及以何种形式继续在市场竞争中发挥自己的优势而避开劣势这个角度来谈破产兼并。中小企业破产兼并是市场经济体制下的个永恒的话题。破产兼并作为长期存在的事项，其财务问题则是个不可回避的问题。尽管破产兼并个案成功与失败的原因错综复杂，但是其财务方面无疑是个重要的因素。因此，从事中小企业破产兼并财务问题这课题的研究，至少具有以下意义在对中小企业破产兼并的现状及未来发展趋势进行合乎实际判断的基础上，了解企业破产界限实务操作上的困境，力图从财务角度，为企业的破产界限提供依据。研究中小企业破产兼并的财务问题，了解作为目标企业的中小企业真实财务状况及财务缺陷，在对财务报告和财务问题分析的基础上，提出此类企业的估价方法会计处理方法以及建立兼并此类企业后进行整合工作的参考资料。研究现状我国随着资本市场的建立，企业的破产兼并活动越来越多，成了国民经济发展中经常发生的现象。为了规范这种经济行为，我国相继制定了些法规。通过对破产兼并财务问题的研究与破产兼并有关的规范及实施情况的回顾，尽管我国中小企业破产兼并的历史不长，但与破产兼并有关的理论研究，实务研究及规范都是紧扣破产兼并实践的，在借鉴西方破产兼并财务理论和实务并将其运用到我国破产兼并的理论与实务方面也取得很大的成绩。但是存在的问题概括起来有以下四点中小企业破产兼并的财务问题研究远远落后于实践对其提出的要求有关破产界限等方面的规定存在些问题，使得实务操作陷入困境有关破产兼并的会计规范体系不健全，使企业有些破产兼并方式的会计处理出现无章可循的局面由于种种原因，企业破产兼并后不重视兼并后的整合工作，进而无法发挥兼并效应，实现资源的优化配置和核心竞争力的增强。二企业破产兼并概述企业破产概述破产界限我国企业破产法所规定的破产界限为企业因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的，依照本法规定宣告破产。经营管理不善造成严重亏损企业亏损必须是经营管理不善原因造成的。其主要目的在于分清经营者主观因素与客观因素的性质，从而分清经营责任。除此之外形成的亏损，无论多么严重，均不在破产之列，也不可能破产，如政策性亏