1、“.....国际会计准则理事会同时也宣布，允许会计主体在异常情况下对非衍生金融资产进行重分类。所谓非衍生金融资产主要是指股票债券和贷款等。其中，对企业当期业绩影响最大的应该是债券资产的重分类，这样分类意味着如果公司有意愿而且有能力持有至到期，那么它就可以按分类当天的市场价值入账而不必随波动的市场价值计算盈亏。这分类的作用在于将亏损滞后反映，这对持有债券较多的金融机构的影响最为积极，不但可以改善公司的经营业绩，还可以降低补充资本金的需求。但需要注意的是，根据国际会计准则理事会的要求，上市公司在重分类后还是需在附注中披露相关资产期末的市场价值......”。

2、“.....防止部分投资者对市场情况抱有过于乐观的态度。二企业以内部估值取代市场价格针对在非活跃与非理性市场下采用公允价值计量的情况，美国证监会于年月日对该问题发布了指导意见。指导意见指出仍然坚持第号财务会计准则，并不暂停对公允价值的使用，公允价值是当前最好的计量属性，但应该提供市场交易不活跃时公允价值的应用指南。并要求企业在为资产确定其公允价值时，如果该类资产的交易缺乏活跃的公开市场，则可以通过包括合理主观判断在内的内部定价来确定其公允价值......”。

3、“.....进行交易的方报价可能并不能客观的反映市场交易价格。因此，在衡量金融资产的公允价值时交易价格可以只是作为种参考因素，但它并不具有决定性，因而应该降低对市场价格的依赖性三是在缺乏有效地市场数据做参考时，允许企业运用内部估价模型或假定些条件来估算其公允价值。通过对以上三种情况的分析，我们可以看出美国证监会直强调不能简单的依赖不活跃市场下的交易价格确定公允价值，企业需要更多地通过对市场流动性的判断，价格下滑的幅度以及借助内部估值模型来确定金融资产的公允价值。同时也允许公司可以更大程度的运用合理判断来确定金融资产的公允价值，这措施放松了会计准则对公允价值会计的管制......”。

4、“.....这意味着不合理的市场价格与大量的资产减值之间的恶性循环情况将得到改善，它不仅可以避免资产的价值在市场动荡中被严重低估，而且金融机构的财务报告损失也会得到定程度的缓解。三金融资产减值计提方法年月，国际财务会计准则理事会和美国财务会计准则委员会都要求改变金融资产减值计提方法，用预期损失模型代替已发生损失模型。预期损失模型的适用工具包括贷款资产债务证券应收贷款其他以摊余成本计量的金融资产等，摊余成本按照实际利率法来确定。预期损失模型需要根据金融资产未来可能发生的信用损失计提减值准备，将每笔贷款生命周期内的所有损失都估计进去......”。

5、“.....而现行第号国际会计准则采用的是已发生损失模型，在该模型下，贷款人全额确认合同利息收入，只有在减值迹象出现时，才确认实际发生量，公允价值计量被正式推出。年初，美国财务会计准露的会计准则采用公允价值计量。截至年月底，美国财务会计准则委员会发布的财务会计准则中，与公允价值有关的会计准则就有项，所占比重较大。年，国际会计准则理事会全面推行新修订的国际会会计也随之得到发展。金融衍生产品大量出现随之而来的也有金融风险，为了应对这种情况，此时公允价值会计成为其唯能够被正式认可的计量属性。国际会计准则委员会自年开始，对金融工具的确认计量记录报告和披管制要求......”。

6、“.....美国金融机构就倾向于使用公允价值会计计量金融产品，他们认为公允价值会计能够让公众更早地获知金融机构所面临的财务困难，以避免给投资者造成过多的损失。随着金融衍生产品的蓬勃发展公允价值，许多人对历史成本会计这计量方式产生了怀疑的态度，他们发现，按历史成本计量，金融机构破产之后的资产净值应该是负数，但他们在对外披露的财务报表中的资产净值仍然为正值，而且完全能够满足监管机构提出的资本银行的问题贷款不断增加，而美国的储蓄及住房贷款机构所使用的历史成本计量属性却掩盖了问题贷款，最终导致多家金融机构破产，在保险公司没有能力赔偿的情况下，政府动用了大量联邦储备基金进行补救......”。

7、“.....当时，美国政府为了解决经济停滞问题，开始放松对金融的管制，并逐步放开汇率和利率，金融机构实行高的存款利息以增加储蓄。然而在经济停滞的情况下，由于贷款人的偿还能力有限，导致值进行调整并在财务报表内反映出来。三国内外研究现状国外公允价值会计研究现状从世界范围来看，美国是研究与应用公允价值会计最早，并且研究成果最丰富应用条件最成熟的国家。世纪年代美国发生的储蓄和贷款危时间和市场环境的变化，公允价值也会随之不断变化，甚至每个时点上的公允价值都有可能不同。即使交易还未发生，如果有客观证据表明项资产或负债的市场价值或预期价值将会发生变化......”。

8、“.....无法客观反映资产的价值，这就是公允价值会计的顺周期效应。公允价值计量属性具有明显的顺周期效应。，目录绪论二公允价值会计的顺周期效应公允价值会计的内涵二顺周期效应的概念及特征三国内外研究现状三公允价值会计顺周期效应的利弊四改进策略对金融资产进行重分类二企业以内部估值取代市场价格三金融资产减值计提方法四从资产减值中剔除非信用因素五小结参考文献公允价值会计顺周期效应的利弊及改进策略李凤伟天津师范大学管理学院绪论公允价值会计，是种以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。历史成本是种以交易价格为基础的计量属性......”。

9、“.....相互分割的市场正在走向世界体化，按历史成本计量已不再是唯可靠的信息来源。公允价值会计所反映出的信息由于其高度的相关性，在未来的会计计量属性中将显得越来越重要。二公允价值会计的顺周期效应公允价值会计的内涵对于什么是公允价值，不同组织对它的界定也不完全相同。如国际会计准则理事会，简称将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。我国财政部在年月颁布的新会计准则中指出了确定公允价值的三种情形资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价即为其公允价值不存在活跃市场的......”。