度存在较浓的计划经济色彩，财政部于年对预算会计制度进行了较大的改革，制定并实施了财政总预算会计制度行政单位会计制度事业单位会计准则试行和事业单位会计制度等系列预算会计制度。改革后的预算会计制度从组织体系到制度模式，从核算基础理的理论体系对于预算会计的科目凭证账簿报表等进步系统化规范化，形成了比较完整的方法体系。年以来，我国开始实施财政国库管理制度改革，建立了以国库单账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度，我国预算会计制度的未来发展趋势分析为完善的预算组织体系和制度体系。然而，随着社会主义市场经济体制的深化，仍然面临改革的要求，这里笔者对我国现行预算会计制度作进步分析，并提出未来预算会计体系的模式。我国现行预算会计制度的形成我国预算会计制度的形成与发展预算会计制度形成。我国预算会计制度建立于世纪年代。年，财政部根据原中央人民政府政务院公布的预算决算暂行条例和中央金库条例提出了建立我国预算会计体系的设想楼继伟政府预算与会计的未来权责发生制改革纵论中国财政经济出版社，王邦顺预算会计运用基金体制的思考预算管理与会计楼继伟政府预算与会计的未来中国财政经济出版社王庆成深化预算会计改革的构想财务与会计转贴于看准网全文完年月日利组织会计。政官助非营利部门会计和私立民办非营利部门会计。政府与非营利组织会计主体是政府会计主体加非营利组织会计主体。二预算会计模式向基金会计模式逐步转变笔者认为，我国未来预算会计模式是基金会计模式。这里所说的基金是指按特定目的或业务而分别设立，并构成分立的会计主体，用于核算与报告分属的资产负债收入支出或费用和基金额及其变动。而基金会计是按照基金种类分别进行会计核算与报告的种会计体制或模式。它具有目的性限制性和受托责任广泛性三个特征，每种基金均有其特定的资产负债收入会计人员素质参差不齐，以及公共受托责任强调数据的客观性等情况，在政府会计中应逐步引入权责发生制，如国有资产收益财政预算已安排而尚未拨付的支出应拨入拨出上解下划等结算收支，采用权责发生制，在当年年末列收列支依靠国家财政补助并有定业务收入的事业单位，采用权责发生制能够收支相抵，经济自主的事业单位，采用权责发生制。其余事项仍采用收付实现制，如政府总预算会计的般项目和些特殊项目如已确定的税收收入实行收付实现制行政单位原则上实行收付实现制全部依靠政府拨款的事业单位势的发展变化而逐步改革完善，随着预算会计环境的变化，预算会计制度也需相应进行调整。参考文献阎达强试论基金会计预算会计学术基金也是作为会计主体而单独核算的如吴玉章基金孙冶方基金等。中国教育改革和发展纲要提出，高等学校要改革按学生人数拨款的办法，逐步实行基金制。中共中央关于科学技术体制改革的决定中也明确指出，对基础研究和部分应用科研工作，逐步试行科学基金制，资金来源主要靠国家拨款。我国事业单位会计也引用了基金概念。如专用基金行政单位会计制度和财政总预算会计制度。不难看出，这里的会计准则并不处于对三种制度的统驭地位，仅仅是对事业单位会计而言。因此，为满足公共财政管理体制建设的需要，根据现行预算会计制度的具体情况，逐步构建统规范的政府会计准则体系。所以未来的预算会计规范形式是实行会计准则，即涵盖政府会计和非营利组织会计的政府与非营利组织会计基本准则。四逐步引入权责发生制，建立与国际趋同的财务报告制度根据我国政府所处的会计环境和两财政部先后发布了财政国库管理制度改革试点会计核算暂作出了进步的规范。二现行预算会计制度存在的问题随着我国预算会计环境发生的巨大变化，现行的预算会计制度已越来越不能满足经济和社会发展的需要，并在执行中暴露出些深层次的问题。现行预算会计体系结构不严谨目前，我国的预算会计体系主要包括财政总预算会计行政单位会计和事业单位会计，属于纵向财政会计体系，它牵涉到众多报告主体问题。纵向会计模式造成会计制度条块分割，会计信息极其零散，不利于信息使用者评价政府的受托责任。纵向会计模式披露的信息不充分。二预算会计以收付实总预算会计制度未能体现对国有股份权和有价证券形态的政府资金进行会计确认和核算。不能全面反映社会保险基金的运行状况。预算会计制度中，只是笼统地反映当年财政对基金的拨款支出，而不能反映社会保险基金的整体运行状况，不利于对社会保险基金的管理和监督。五制度缺乏灵活性和适应性我国采用制度对预算会计事务进行规范。由于会计制度对所有的会计事项都是在现有制度下做出规定的，所以很难做出适应性的调整。而近几年，我国财政工作进行了大幅度的改革，会计环境发生了比较大的变化，使得整个制度规计制度体系根据我国经济体制的改革情况和预算会计的进步发展，结合国际上些经济发达国家政府会计的改革变化，我国未来的预算会计体系将会是政府会计和非营利组织会计，预算会计将更名为政府与非营不能如实反映单位的资产负债和收支结余情况。单位发生的应付货款拖欠职工的工资，不进行账务处理。单位应付未付的款项应上缴下拨而未上缴下拨的款项，都不作支出处理反之，也不作收入处理。这样就形成了收支不实，据以计算出来的收支结余也就不能反映实际情况。收付实现制不利于绩效考核，不从总体上看，财务报表的内容过于简单。没有披露投资经营的国有资本的安全养老金失业金等的使用和安全以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息，也没有提供反映政府绩效与成本信息的报告。从报表的结构上看，财务报表项目设置不科学，影响会计信息的真实。资产负债表的项目列示不科学。行政事业单位的收入和支出项目既在收入支出表中列示，又在资产负债表中列示，这样既不符合国际惯例，也不利于人们了解政府的实际财务状况。四现行预算会计核算范围过窄，难以反映政府资金活动的全过程。从此，我国摘要本文通过回顾我国现行预算会计制度形成的历史和剖析执行中存在的问题，构想了我国预算会计制度未来发展的趋势。关键词预算会计制度权责发生制基金会计模式建国以来，我国的预算会计制度根据不同历史时期的经济制度和财政管理的需要，经过不断的改进，形成了较为完善的预算组织体系和制度体系。然而，随着社会主义市场经济体制的深化，仍然面临改系，形成了遍及全国的会计核算网络。预算会计制度体系。建立了不同层次的规范性制度，包括财政总预算会计制度行政单位会计制度和事业单位会计准则试行事业单位会计制度，构成了约束预算会计执行的全国统的制度体系，是预算会计工作必须遵循的基本规范。预算会计理论和方法体系。现行预算会计制度对预算会计的概念适用范围职能核算对象管理方法会计模式等系列理论问题形成了比较完整的理论体系对于预算会计的科目凭证账簿报表等进步系统化规范化，形成了比度等系列预算会计制度。改革后的预算会计制度从组织体系到制度模式，从核算基础理论到会计各项的具体处理基本上适应了社会主义市场经济体制的建立，政府职能财政管理方式事业单位的资金渠道等各方面发生的深刻变化对预算会计的要求。它标志着我国已建立起套与社会主义市场经济体制基本适应的预算会计制度。二现行预算会计制度的建立我国现行的预算会计制度主要是年月日正式实施的财政总预算会计制度行政单位会计制度事业单位会计准则试行和事业单位会计制度等系状况。四现行预算会计核算范围过窄，难以反映政府资金活动的全过程。从此，我国第套适应国家财政经济需要的崭新的统的预算会计制度建立了。预算会计制度改革。从年起，财政部根据不同时期政治经济形势的发展和财政预算管理工作的需要，对预算会计制度进行了不断的修订。到年已经逐步形成了套较为成型的预算会计制度。它是以总预算会计为主导，以单位预算会计为补充，以会计制度形式固定下来的有别于企业会计的独立的会计体系。为适应财政体制和财务改革的要求，财政部于实，据以计算出来的收支结余也就不能反映实际情况。收付实现制不利于绩效考核，不能全面反映单位资金运动和工作业绩。收入和费用之间不存在对应关系，既不能分配费用，也不能提供服务的完全成本信息，不能充分认识绩效与成本之间的关系，不能进行准确的成本和费用核算，提供的会计信息，实际上只反映了现金的运动，而不是整个财政事业资金的运动，不利于业绩考核。三会计报告信息不完整，透明度不高，存在明显的缺陷从总体上看，财务报表的内容过于简单。没有披露投资经营的国有资本的安全养老金失楼继伟政府预算与会计的未来权责发生制改革纵论中国财政经济出版社，王邦顺预算会计运用基金体制的思考预算管理与会计楼继伟政府预算与会计的未来中国财政经济出版社王庆成深化预算会计改革的构想财务与会计转贴于看准网全文完年月日利组织会计。政府会计包括执行政府总预算的财政总预算会计和执行政府总预算支出的行政单位会计，他们是总和分的关系。此外，还包括三个部分，即执行政府总预算出纳保管业务的金库会计执行政府总预算收入业务的收入征解会计执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计。非营利组织会计主要包括不以营利为目的，专门为社会提供公益活动或服务的部门会计。如学校医院社会团体会计等，其中又可分为公立官办非营利部门会计民办官助非营利部门会计和私立民办非营利部门会计。政府与非营利组织会计主体是政府会计主体加非营利组织会计主体。二预算会计模式向基金会计模式逐步转变笔者认为，我国未来预算会计模式是基金会计模式。这里所说的基金是指按特定目的或业务而分别设立，并构成分立的会计主体，用于核算与报告分属的资产负债收入支出或费用和基金额及其变动。而基金会计是按照基金种类分别进行会计核算与报告的种会计体制或模式。它具有目的性限制性和受托责任广泛性三个特征，每种基金均有其特定的资产负债收