完成经过段时间后 达到优化业务流程降低组织成本的目标以此提高业务管理水平和经营效率实现 增值。 价值链会计的计量方法 价值链会计对象的特殊性决定了其计量方法也具有特殊性。在遵循货币计价本质 特征的基础上除了继承传统的计量方法之外还需采用些符合价值链会计特点的 计量方法。作业成本法是基于作业的成本计算法以作业为费用归集对象将所有为 不同顾客和产品提供作业所耗资源价值测量和计算出来并恰当地把它们分配给顾 客。既然价值链是作业链的货币表现那么就可以采用成本法计量。对于企业内部价 值链而言可以通过对其作业分析与成本动因分析区分价值链中哪些是增值作业哪 些是非增值作业然后采取措施通过重组价值链和控制成本动因来减少非增值作业 从而达到降低成本实现价值的目的。对于产业价值链而言也可以通过作业成本法 对企业上下游作业链进行核算通过分析企业上下游各个价值链的成本和收入找出 哪些价值链具有较大的增值空间由此改进和完善上下游价值链实现整个产业价值 链增值的目标。此外还有平衡积分卡法它是哈佛大学教授提出的计划的目的在 于找出超越传统以财务会计量度为主的绩效衡量模式以促使组织的策略能够转变为 行动。回顾年代以来企业管理理论的发展历程平衡记分卡以下称无疑 是其中的里程碑之。据统计迄今为止财富强企业中已有的企业在管理 中引入。随便检视关于的论述你会看到关于的许多定位是个 战略执行工具是策略系统沟通系统和执行系统的三位体是个业绩 管理系统是个衡量系统等等不而足由此不难看出人们对所给予的 厚望。 价值链会计研究在企业价值最大化理念深 入到企业管理的方方面面企业价值链管理能更好的发挥作用为企业价值最大化作 出重要贡献因此我国应加大企业价值链管理的研究。 价值链的管理方式不应完全致 企业的管理方式应根据具体情况采用适当的管理模式我国国有企业在探索管理 方式变革中价值链管理会计在进行价值链分析计算等活动时不仅要考察本企业 的价值链价值增值性而且要考察竞争对手供应商销售渠道甚至整个行业的价值 链的价值增值情况针对企业在规模生产活动科技含量外部环境稳定性所经营 商品专用性生产周期生产经营活动复杂程度等客观因素的不同企业的管理模式 应有所不同。 企业应尽快改善组织结构 我国企业中有许多面临复杂多变的外部环境高竞争压力客户需求多变等需要 进行价值链管理的企业应尽快改善组织结构加强企业信息系统建设引进和培养高 素质人才为价值链管理的深入开展打下良好基础。 企业应提高员工素质和信息系统 目前企业实行价值链管理的主要基础条件问题在于企业的人员素质偏低和信息 系统建设落后。在价值链管理的四个基础条件中人员素质和信息系统建设可以说是 基础中的基础这是因为只有拥有高素质人才企业才能成功地将组织结构由机 械化改为有机化将锥形组织改为扁平组织只有高度发达的信息系统才能提高企业 内部各部门以及企业同外部联系的效率提高价值链管理的实际效率。从本质上说 组织结构的改革可以由企业领导通过定的努力成功完成但企业的员工素质和信息 系统的提高绝非易事它需要企业全体员工的长期共同努力才能实现。所以从发展角 度说提高企业员工素质和加强信息系统建设就成为我国企业实施价值链管理的个 亟待解决的任务。 企业价值链会计在我国应用的展望 随着高科技在我国企业应用越来越广泛深入价值链会计应用的客观条件会越来 越成熟如何将企业价值链理论很好地应用于实践并有效地指导实践如何将平衡 记分卡有机地运用于价值链管理以优化企业的价值链是企业价值链理论的 重点和难点。值得欣喜的是我们看到了我国的会计学者在这方面的努力经过几年 来理论界人士的热烈讨论我国的价值链会计得到了会计理论普遍重视实务界也在 积极探讨如何使得会计流程接近业务流程为管理者提供非滞后的满足实时控制的 需求的信息。相信在不久的将来价值链会计系统将为会计学科会计事业的发展以 及企业价值的提升做出实实在在的贡献。价值链会计将会在原有的基础上继续加 大研究主要会表现在以下几个方面。广域性价值链会计超越了传统会计主体 的范围扩展至价值链条上的相关企业。同时由于价值链会计管理是以价值管理为 核心需要渗透到价值活动的每个领域。可见价值链会计相较传统会计而来其 具有更宽的广域性。空间的广域性价值链管理会计在进行价值链分析计算等活动 时不仅要考察本企业的价值链价值增值性而且要考察竞争对手供应商销售渠 道甚至整个行业的价值链的价值增值情况从而在空间范围上具有广域性。内容的广 域性价值链管理会计的内容包括全部价值信息具体来说是构成价值链的全部作业 即内部后勤生产经营外部后勤市场营销服务五项基本作业和采购技术开发 人力资源管理企业基础设施四项辅助作业。协作性价值链会计管理的有效 实施有赖于价值链各方的同力协作价值链是由多个企业所组成的企业联盟因此链 上的任何个企业的决策都会影响其他企业的决策个企业的采购计划生产计划 和库存优化控制等不但要考虑本身的业务流程和所拥有的资源更要从价值链整体出 发进行全面的优化和控制。因此要实现价值链整体的增值就需要价值链上的各 方能够消除企业界限实现协同工作在着眼于单个企业利益的旧的管理模式下在 核心企业与供应商分销商之间起作用的是赢输观念双方都想从对方索取更多的 利益。而价值链会计管理的任务之就是使核心企业与其他各方的关系真正从交易型 转向伙伴型使企业的经营目标从单赢走向双赢并最终实现多赢。信息化电 子化现代信息技术和网络技术是价值链赖以存在的技术基础。价值链不仅要传递物 流资金流同时也要传递信息流。现代社会经济中的竞争已经从单个企业与单个 企业之间的竞争转化为价值链与价值链之间的竞争。价值链上的各方要想在竟争中取 得成功关键的点就是要实现信息的共享与集成分销商服务商与核心企业要 充分了解用户的需求并及时与供应商在经营上进行协调真正做到价值链上的各环 节都以顾客的需求作为组织生产和安排库存的基础。只有这样才能确保价值链的整体 增值并使其具有更强的竞争力。为使价值链上的各方能及时根据最终客户的需求合理 安排物流必须依赖于电子信息技术。此外实时的信息交换还可以节约大量的信息 储存和传递成本。因此电子信息技术不仅仅是价值链会计管理的工具更是价值链 会计管理的重要组成部分。系统性价值链管理包括三个层次第基本作业 辅助作业内部的作业管理第二企业内部的价值链管理第三企业外部的价值链管 理。从而使得建立在价值链管理上的价值链要从系统的观点出发正确地处理作业与 作业业务流程与业务流程企业价值链与供应商和销售渠道价值链之间的关系其 提供的信息提出的建议业绩的测评要服务于系统的整体优化。会计系统的每次 完善与加强都是新的经济环境与技术环境综合作用的结果。随着社会经济环境的变 化会计管理开始关注企业价值链的活动构建了以价值链为载体以事中控制为核 心融传统财务会计与管理会计于体的价值链会计。在信息技术时代在高速发展 的计算机网络技术和电子商务的促成下价值链会计必将实现新的飞越。 参考文献 阎达五价值链会计研究回顾与展望会计研究 李勇建立价值链会计的新思考中国财经报 王海林价值链内部控制模型研究会计研究 刘靖基于作业成本信息的定价决策模型上海市经济管理干部学院学报 阎达五尹美群价值链会计基于价值链管理理念的会计思想财会时报 阎达五李勇建立价值链会计的新思考中国财经报 阎达五开展会计理论创新研究关于构建价值链会计的些思考国际财务与会计 尹美群产业与科技论坛年第卷第期 陈良华基于泛会计概念下的成本计量研究 葛家澎财务会计理论方法准则探讨中国财政经济出版社 曹中杨荣德内部转移价格的制定立信会计高等专科学校学报 托马斯约翰逊卡普兰侯本领刘兴云译相关性消失管理会计的兴衰 中国财政经济出版社 价值链会计研究 摘要 价值链会计研究是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究亦即收集加工 存储提供并利用价值信息实施对企业价值链的控制和管理保证企业的价值链能够 合规高效有序运转从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的种管理活 动。本文是从企业价值链会计研究的相关问题出发通过对企业价值链会计研究的内 容企业价值链会计研究在会计管理中的应用我国应用企业价值链管理思想的几点 建议最后说明了企业价值链会计在我国应用的展望。 关键词价值链会计成本管理价值增值 目录 中文摘要 价值链会计研究相关问题 价值链会计研究的背景 价值链会计研究的含义 价值链会计研究的内容 价值链会计研究的内部控制 价值链管理下加强内部会计控制的关键点 价值链会计的计量方法 价值链会计研究在会计管理中的应用 价值链会计管理的侧重方面 价值链会计研究在实际应用中可能面临的风险 我国应用价值链管理思想的几点建议 价值链管理有待深入研究 价值链的管理方式不应完全致 应尽快改善组织结构 应提高员工素质和信息系统 价值链会计在我国应用的展望 参考文献 价值链会计研究相关问题 价值链会计研