毕业论文：公允价值会计估计的审计：国际最新研究动态及重要启示

对此，拙著公允价值国际会计前沿问题研究第十章公允价值审计方法做了专题研究。

为促使我国审计界积极关注国际审计界有关公允价值审计准则研究的最新成果，年月，笔者在大连举办的中国会计学会审计专业委员会年年会上提交了论文公允价值审计国际研究动态综述并获奖，引起了与会代表的重视。

年月份，笔者在应中注协特邀研究起草中国注册会计师审计准则第号公允价值计量和披露的审计指南的过程中，就已发现我国第参谢诗芬，公允价值审计的国际动态与发展，中国注册会计师年第期。

号准则及其指南与中国注册会计师审计准则第号会计估计的审计下简称第号准则及其指南之间有密切的联系，并在该指南草案中形成了如下与年月最新发布的中观点不谋而合的认识由于在第号准则规定的针对公允价值计量和披露的重大错报风险实施的审计程序中述及注册会计师应当考虑假设从个别和整体上是否合理，是否符合实际，并与与财务报表相关的其他事项保持致，如管理层作出其他会计估计所运用的假设。

因此，第号准则与第号准则存在密切联系。

像许多计量样，公允价值计量也是以估计为基础的计量。

公允价值计量所使用的假设在性质上与做出其他会计估计所要求的假设相似。

第号准则提供了对会计估计进行审计的相关指引。

第号准则与第号及其他准则对公允价值计量和披露方面，予以了类似的考虑。

在存在资产或负债的活跃市场等情况下，公允价值计量可以非常简单如可以直接利用公允价值第层级中的报价时，或只需要简单的调整，不需要或只需要比较简单的估计，但更多时候，公允价值计量会涉及许多假设和估计，这时的公允价值会计估计往往就属于比较复杂的会计估计。

第号准则第十四条规定，对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑利用专家的工作。

正是由于公允价值计量这种往往涉及特殊技术的复杂会计估计的存在，国内外都先后在原有的有关会计估计的审计准则的基础上，研制了新的公允价值审计准则。

公允价值估计的特殊性和复杂性，从公允价值审计准则之于会计估计审计准则的复杂性中可见斑。

但尽管如此，由于估计是会计所固有的，注册会计师在长期的审计实践中，已经积累了丰富的会计估计审计的经验，公允价值估计及其审计在许多方面包括假设审计步骤等都非常相似，不同的只是，注册会计师需要了解更多有关公允价值计量和披露的新知识。

可以预计，随着时间的推移，第号准则与第号准则将会合并。

众所周知，我国于年发布了包括上述准则和指南在内的新的会计审计准则及其指南。

四公允价值审计国际研究动态年以来年月，发布了上述修订和重新起草的包括公允价值估计的会计估计和相关披露的审计的征求意见稿，同时提议废止公允价值计量和披露的审计，评论截止日为年月日。

年月，加拿大特许会计师协会发布了加拿大审计准则第号名称同修订和重新起草的以替代其原有关规定，评论截止日为年月日。

关于修订并重新起草的的简介年月日，为增强对包括公允价值会计估计在内的会计估计审计的严密性，发布了修订并重新起草的国际审计准则第号包括公允价值会计估计的会计估计及相关披露的审计。

要求审计师关注高风险会计判断以及潜在偏见等方面，从而帮助审计师对企业的财务报告框架内会计估计的合理性形成恰当的结论。

修订并重新起草的采用风险导向方法对包括公允价值会计估计在内的会计估计进行审计。

它解决了诸如审计师如何评估会计估计的不确定性对风险评估的影响管理层做出会计估计的方法管理层假设的合理性以及披露的恰当性等问题。

该准则提供了公允价值会计估计审计的广泛指南，其中包括与会计估计有关的财务报告框架要求的恰当应用以及估价中模型使用相关的审计考虑。

主席表示显然，我们目前正处于公允价值计量和披露非常重要的环境中，同时现有的市场经验凸显了金融工具估价过程中所出现的困难。

因此，发布其修订后的新准则为会计估计的审计，尤其是基于复杂估价模型或重大的不可观察信息所决定的公允价值估计的审计提供更进步的指南是非常及时的。

我们对该准则将起到加强当前实务和促进全球致性方面的作用抱有信心。

修订并重新起草的结合了原重新修订的会计估计和相关披露的审计以及公允价值计量和披露的审计。

认为，通过合并这两个准则，会计估计和公允价值会计估计之间的类似之处将能得到强调，同时重复之处也将得以剔除。

该新准则是雄心勃勃进行的为期个月的按照明晰化起草体例重新起草现有准则以及制定新准则并修订旧准则明晰化起草体例的关键要素包括为审计师就每个准则的主题事项建立目标明确区分要求及应用这些要求的指南通过删除描述审计师行为的现在时态并在打算提出要求之处更多使用祈使语言来避免含糊以及其他的结构和起草上的改进以增强准则的可读性和可理解性。

在年度报告之主席报告中说明了明世界主要金融市场难题中所凸显的些计价困难，计划探索是否和如何用公允价值估计的审计的执行指南来补充修订和重新起草的以使其尽可能具有可操作性。

任何这样的指南都应该实现如下目标引起对有关问题的了解具有及时性和最佳可操作性以及进步促进审计致性。

为此，年月，已同意建立个工作组，考虑如何最好地研发可能更多的公允价值审计指南。

咨文年战略草案已经确认了来自有关各方包括监管者对执行指南的需求。

该咨文指出，有可能为审计师就复杂计价模型的审计研制指南。

但是，尽管对该咨文的回复尚未被全部分析完，但金融市场中最近的发展，尤其是市场流动性的缺乏，已促使现在就成立工作组以进步实现该构想。

工作组由名成员任主席，由包括相关代表和专家的感兴趣的各方组成。

工作组将考虑以公允价值计量的财务报表项目的审计方面问题，并向推荐需要重点注意的事项。

五公允价值会计估计审计国际研究成果对我国的三点重要启示我国第号第号审计准则及其指南以后也可以合并这是根据前述理论与实践发展的规律而自然得出的结论。

至于这两个具体审计准则及其指南在内容上如何具体修订和重新起草，这里限于篇幅不赘述。

二公允价值会计与风险导向审计是密不可分的，二者兼容于风险从本文有关论述可知，尽管本身也许并没有意识到因为该准则行文中没有直接论述，新修订和重新起草的实质上将公允价值会计和风险导向审计做了次有机结合的尝试，值得我们深刻体会好好学习和借鉴。

笔者直以来有个基本的观点与历史成本会计相比，公允价值会计是面向现在面向未来面向风险和不确定性基于价值和现值的会计模式谢诗芬，。

如果不是由于当代和未来的会计审计环境充满风险和不确定性，变化成为不变的主题，风险和不确定性成为经济管理各学科和领域最常用的关键词，那么，历史成本会计帐项基础制度基础审计或将还能勉为其难或尚有用武之地。

因此，笔者认为，作为当代会计和审计发展的主流，应运而生的公允价值会计与风险导向审计二者之间的关系可用殊途同归同气相求好马配好鞍等词语来形容。

年月，笔者与中注协秘书长陈毓圭博士讨论公允价值与新会计审计准则的关系时，曾就这点达成过共识当时审计实务界的许多人对新的审计准则体系以风险导向审计为主要特征的超前性国际化是怨声载道的。

而关于公允价值会计与风险导向审计的关系，很多人可能从没有联系起来思考过。

三坚持科学研究精神，正确处理变与不变的关系高度认识公允价值研究实践之于会计审计界的艰巨性与永久性现在很流行句话世间唯不变的就是变化。

我国的会计审计准则体系建设多年来已处于与时俱进，不断改进之中。

改进的最根本的动力之源是会计审计环境的变化，改进的方向是国际趋同。

国际准则及其所依赖的概念框架本身都在日新月异地变化着趋同着，我们因着规范制定和修订节奏的限制，可以略微慢点，但是最好不要反应太慢。

我们甚至完全可以采用后发优势直接到位。

由此可见，那种认为我国现行的准则体系已经相当完美的观点是要不得的，事实上，我国年会计审计具体准则及基本准则中还有很多待改进之处。

我国准则制定者要认识到，有学者研究相关国际前沿问题研究者发现得了问题有好的学术思想和建议并且敢于提出好的学术思想和建议是我国准则建设之大幸。

站得高，才可以看得远。

所以学习和研究国际动态是十分重要的。

另方面，与时俱进从善如流与以不变应万变并不定矛盾。

之精神，自由之思想清华著名学者陈寅恪语是真正的学者应追求和恪守的学术理想学术道德和学术精神。

当认定自己的基本研究方向基本研究方法及基本研究结论正确时，学者应该坚守并不断完善之。

从年教授会迄今年，笔者每年提交的论文的关键词中都有公允价值和或现值。

直有人问，笔者为什么不更换些更新颖时髦的研究主题或研究方法。

笔者的回答是，这些会计学中最最基本的计量问题都还根本没有真正研究和解决透，国内外有关各界都在翘首以盼，会计理论界有责任研究它们。

不是所有的论题都可以用实证的方法来研究的，尤其是些对会计理论有颠覆性革命作用的重大论题。

个人的精力时间有限，应该集中精力于最重要最基本最擅长的些问题。

我国也有不少有识之士对笔者有关现值和公允价值的两本专著给予了很高的评价，甚至有不少著名会计学家评价它们是颠峰或观止之作，认为不论是笔者自己还是他人都很难逾越。

但笔者非常明白，那是对笔者的厚爱和鼓励那两本书只是基础性的阶段性研究成果，随着时间的推移，需要更多的完善和发展。

这绝非谦辞，因为笔者已深刻认识到，公允价值会计审计研究，不论是在国际还是在国内，不论是规范研究方法还是实证研究方法，都才刚刚起步，我们穷其生，也不定能领悟其全新体系的所有真谛。

笔者所不同于人的只是早已坚信，其方向是绝对正确的，沿着它走下去，前途光明，但任重道远。

对此，笔者年欲选择公允价值现值作为博士论文选题时曾征询过其意见的陆建桥博士曾在国际会计准则理事会工作过两年现任财政部会计司准则二处副处长年前后是这样说的你年就选择这个题目，很有远见。

这的确是个可持续研究的世纪难题。

我支持你继续深入地研究下去。

还可以再举几个例子，来说明公允价值研究实践之于会计审计界的艰巨性与永久性这点。

年月，在北京国家会计学院制定和研讨新审计准则指南期间，作为笔者起草的第号准则指南的修改者，方红星教授说过句令笔者当时十分惊讶至今也不定就能说完全理解了的言简意赅的话其实第号准则指南才是。

追问其理由，答是因为其内容的难度和重要性大意。

现在想来，似乎更有感悟。

年月，笔者在湖南大学校内申报教授二级岗位职级已通过公示材料中阐述现值和公允价值会计审计研究领域和研究成