毕业论文：公允价值会计计量属性的适用性问题研究

十现行的公允价值计量模式，未考虑所有者权益自身的价值变动。

根据现行会计准则的规定，所有者权益的计量来源于资产减负债的余额，其计量的结果与所有者权益实际价值相差较大，也就是说，会计计量所提供最重要的信息所有者权益的账面价值与市价相差较大。

随着人们对财务报告目标的改变，报告使用者越来越关注会计报告提供的会计信息是否有效，以有助于评价与决策，因此，越来越凸显公允价值计量模式的优越性必要性，在采用公允价值计量下，资产负债所有者权益应该是按照同时点市场价格进行计量，因此所有者权益的计量不应该来源于资产减负债的余额，换言之，所有者权益的公允价值就是股权市场价格，而不是账面价值。

对上市公司而言，股权价值就是股价，对非上市公司来说，所有者权益价值应该通过技术评估方法进行确认，因此，在公允价值计量模式下，所有者权益的价值不应该再是资产与负债的余额，其价值变动对上市公司而言是股价的变动，对非上市公司而言，其价值变动取决于股本资本公积留存收益未来盈利能力等因素，其中最关键的因素是未来持续盈利能力。

因此，资产负债变动并不能完全决定所有者权益自身的变动十二在公允价值计量模式下，资产负债的价值变动不应该计入利润。

这主要是因为价值变动并没有具体的交易行为，不产生收入费用，且具有未来不确定性，无法进行计量确认现行成本并没有节约，因采取种行动而没有采取其他行动所带来的机会利得，当采取行动后就没有了，旦购买资产，其成本就变成现实，唯选择出售或继续使用，因此，现行成本法采取的财务资本观的持有利得缺乏理论基础资产负债价值变动不反映已实现的或预期的现金流量，那么计入利润是没有依据没有证据证明资产负债价值变动与现值之间存在联系十三现行公允价值计量模式将净资产等同于所有者权益。

企业整体价值观认为，净资产是指企业未来的可持续的现金流入的现值，在数量上等于企业全部资产减去湖南大学自考毕业论文全部负债后的余额，所有者权益是指企业过去形成应该归属所有者享有的经济利益。

说的更通俗些，它是企业过去形成自创无形资产及所有者投资的成本并且包括机会成本。

两者之间在会计计量上并不完全相等，也并不是同概念。

如是同概念没有必要用二个名称表达同属性。

因此，净资产与所有者权益是二种不同的概念。

即在公允价值计量模式下，净资产价值不等于所有者权益价值十四现行公允价值计量模式资产的属性不清晰。

根据公允价值理论应该反映是资产的交换价值，而实际运用中由于现行公允价值计量模式采用市价计量为主，其他计量并存的混合计量模式，反映的资产属性是多种多样的，包括投入价值重置价值交换价值在用价值等价值属性，这样形成了理论与实际运用的矛盾。

根据资产的价值属性与会计计量模式理论，资产的价值属性决定会计计量模式，资产的价值属性与会计计量模式直接存在致性相关性，不同的计量方法体现资产不同的价值属性如历史成本法体现是资产的投入价值属性重置成本法计量体现是资产的重置价值属性公允价值计量法应该体现是资产的交换价值属性现值计量模式体现是资产的在用价值属性，由于资产的价值属性不同，因此资产的价值差异较大，当资产没有市价时，可以采取技术方法估算其市价，而不能用其他价值属性替代交换价值的价值属性，也不能用其他计量方法来替代公允价值计量，如不能用资产的投入价值重置价值在用价值可变现净值替代资产的公允价值，也不能用历史成本法重置成本法现值计量法替代公允价值计量方法，因此现行公允价值计量模式其提供的会计信息可靠性真实性值得怀疑十五会计假设前提矛盾。

会计的计量确认报告是以持续假设前提为条件。

现行公允价值理论在会计假设前提下，却计量会计主体假设在时点发生法律上清偿责任时的净资产与所有者权益价值，即认为企业的资产是用来度量债权人和股东的义务。

而从受托理论讲，资产用来为股东创造利润的获利能力，从决策有用理论来讲，会计计量所提供的资产负债所有者权益的会计信息应具有真实性可靠性相关性，为决策服务，因此，在会计主体持续经营情况下，会计的目的并不是用来计量假设会计主体在时点发生法律上清偿责任时所有者权益的价值，同时这种假设情形也与会计持续经营的前提发生矛盾十六现行的公允价值计量模式没有保证资产负债所有者权益在同时点下的可比性可加性。

由于公允价值计量模式特别强调时点性，即考虑时间对会计计量的影响，换言之，资产负债所有者权益在不同时点具有不同的价值，资产负债所有者权益在不同时点上不具有可加性可比性的特点。

而现行公允价值计量模式采用湖南大学自考毕业论文多种计量模式，其中包括了历史成本法，将不同资产负债所有者权益薪酬相对要高。

这些实证结果表明我国上市公司的薪酬契约是不完全的，薪酬激励机制仍有待完善。

多元化考评业绩高管薪酬与绩效出现的不对称的特征，我认为，这与考评指标中的净利润净资产净资产利润等密不可分。

这类指标的特点是金融损益和经营损益考评未区分明细。

因此为了降低高管薪酬的粘性特征，是否可以考虑，细化考评指标，从多个方向看待高管业绩，从而保护股东财富，丰富高管薪酬内涵，公平高管薪酬内容。

湖南大学自考毕业论文董事会可以参考管理用资产负债表和管理用利润表，将考评指标分为经营损益和金融损益两方面。

而针对金融损益，则将已实现的投资收益和未实现的公允价值变动损益分开考评。

同时将指标重心转移到经营利润，或经营资产周转率上面。

毕竟，只有真实的面对经营业绩，才能做出更好赏罚举措。

推迟奖励时间上市公司往往过早给予管理层奖励。

及时的奖励看似激励管理层，而股东得到的很可能就是虚高的净利润。

譬如，上市公司为激励管理者增加市场价值，实现股价最大化，往往会发放给管理层的定数量的期权，而管理者的兑换条件则是在兑换年度，股价是否达到约定高度。

这极容易引起管理者想尽办法将股价鼓吹至极限，并在兑换后离职走人，撇下具空壳给股东。

因此我认为，是否可以将兑换年限延期在管理层离职后的半年内兑换呢首先，根据信息存在滞后性，前期的真实的业绩是否稳健，必须经得后期时间的考验，如资金流通性变差，存货周转率降低，并不会在报告的当期反映明显。

其次。

当公司的净利润是靠公允价值变动损益维持时，公司业绩波动性会加剧。

因此，推迟股东接受奖励的时间，也是很有必要的。

加强外部监管加强公允价值应用监督，完善相关信息披露公允价值的特点决定了它是随着社会价格体系的变化而变化的，公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价，最近市场上的交易价格或预期未来湖南大学自考毕业论文现金径流量的现值，在很大程度上需要专业人员的专业判断，这就有可能出现上市公司利用公允价值计量来操纵业绩现象。

要确保公允价值的合理性，防止成为企业用以误导市场和投资者的工具，就必须加强对其应用的监管，进步完善相关信息披露。

作为外部监管方面，最基本应做到关注该企业是否违背了企业会计准则，譬如企业是否有将金融资产交易性金融资产和可供出售金融资产重分类，或将以历史成本计量的房地产转化成公允价值计量的投资性房地产等现象出现。

只有规范的真实的会计报表，才能提供真实的信息并为决策所用。

增加风险防范监管部门的责任除了核查企业账目是否正确，还应关注相关风险。

关注管理层购买此项资产的目的是否合理也是外部监管工作的重点之。

正如我国许多国际航空公司国航，东航购买原油期货的目的并不是保值，而是为了投机，这大大加强了投资风险。

另外，这些国际航空公司没有意识到自己的交易对手，是国际知名投行。

目前我国的国企中，金融投资造成的损失，管理层几乎是无责任方，这是否会引起管理层借职位侵蚀国家财产呢监管人员，可以结合去年年中该项交易的公允价值变化情况，评估该项交易的风险，并附在报告的管理层建议中。

同时，监管人员应关注管理层职位变化情况或该公司股市交易情况。

很多新的管理层上任后，为推卸责任或夸大自己功绩，往往将本年度的以公允价值计量的资产均做公允价值变动损失，或计提及产减值，待来年再把上会计年度中的利润拿出来增肥今年业绩。

另外种情况则是利润平湖南大学自考毕业论文滑公司为了稳定股价，保持平稳上升的增长率，往往会将利润储存，待不够时放出，以光鲜示人。

当然，这往往需要非常长远且精准的预测才能做到，其中，以通用电气为代表，是利润平滑中的高手。

其中，对于外部监管审者的重要角色审计在在实务中的具体操作，我认为有以下几点值得借鉴第，考虑与公允价值计量相关的不确定因素。

公允价值的特性决定了其计量过程中将会涉及大量的不确定因素，尤其是当市价不存在需要用未来现金流量的现值等计量技术和估值模型估计公允价值时更是如此。

这些与公允价值计量相关的不确定因素可能会影响公允价值计量的可靠性，因此，注册会计师在进行审计时应充分考虑相关的不确定因素。

第二，识别和评估重大错报风险。

识别和评估重大错报风险的审计程序。

运用各项风险评估程序，在考虑与公允价值计量相关的不确定因素了解被审计单位确定公允价值计量和披露的程序及相关控制活动的整个过程中识别风险，并考虑与公允价值计量和披露有关的各类交易账户余额列报。

将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相联系。

考虑识别的风险是否重大，即风险造成后果的严重程度。

考虑控制对评估认定层次重大错报风险的影响。

注册会计师在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还应考虑控制对风险的抵消和遏制作用。

有效的控制将会减少错报发生的可能性，而缺乏控制或控制不当，错报就会从可能变成现实。

此外，由于内部控制的固有局限性，无论其如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。

因此，注册会计师在评估重大错报风险时，不仅要考虑控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用，还应当考虑控制的固有局限性。

湖南大学自考毕业论文考虑特别风险。

日常的简单的经正规处理的交易不太可能产生特别风险，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

而需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量，可能涉及大量的会计估计和判断，因此与公允价值计量和披露有关的错报风险很可能构成特别风险，需要引起注册会计师的高度重视。

第三，对风险评估的修正。

评估重大错报风险是个连续和动态地收集更新与分析信息的过程，贯穿于整个审