毕业论文：公允价值在会计实务中的运用

公允价值的质量特征有很多如符合会计信息的相关性资本保全配比和真实收益等会计原则，由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。

公允价值要求以现值计量会计要素，尤其是对于些难以用历史成本计量的经济业务，以及历史成本经常出现波动的会计要素而言，应用公允价值计量无疑是最优的。

我国引入公允价值是适度谨慎和有条件的，充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即第，存在活跃市场的资产和负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。

公允价值在我国会计实务中的运用金融工具项目的公允价值计量交易性金融资产交易性金融资产的初始计量按照其取得成本作为其公允价值，与交易直接相关的交易费用作为当期损益。

在资产负债表日，应分别分析交易性金融资产的类型，确定各自的公允价值，并将公允价值的变动计入当期损益。

对于能从资本市场获取其公允价值的股票可以采用其市场价格作为公允价值债券投资可采用折现法计算其公允价值。

持有至到期投资持有至到期投资以取得成本作为其初始入账价值，其入账价值包括企业为形成该项投资所付出的现金或其他资产的公允价值，为取得该项投资所支付的交易费用也包括在其中。

在资产负债表日要对该项投资进行如下调整扣除已经偿还的本金，加上或减去初始确认金额与采用实际利率确认的到期日金额的差额进行摊销形成的累计摊销额，已经发生减值损失的要计提减值准备。

持有至到期的投资在回收期和回收金额上般是固定的，除非企业经营战略发生重大变动，因此按照这种固定的回收期和回收金额计算的摊余成本可以作为公允价值使用。

可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及其他三类金融资产以外的金融资产。

可供出售金融资产初始计量时应按取得时的价值作为公允价值计量，相关的交易费用也要计入初始入账金额。

资产负债表日可参照交易性金融资产确定各项资产的公允价值进行后续计量，但公允价值的变动要计入所有者权益而不是当期损益。

金融负债企业源生的借款和应付款项是指企业为筹集资金或推迟现金支付而形成的金融负债。

在进行初始计量时，此类项目的公允价值般就是其成本交易费用在初始计量时计入各金融负债的成本。

在资产负债表日，由于企业源生的借款和应付款项目般具有固定的还款金额以及确定的还本付息日期，因而可以参照持有至到期投资的计量方式用摊余成本来替代其公允价值。

主要非金融工具项目的公允价值计量投资性房地产企业在对投资性房地产进行计量时可以根据企业的实际情况做出选择，对不符合公允价值计量条件的要采用历史成本进行计量，对可以持续获得投资性房地产的公允价值的投资性房地产项目可以采用公允价值进行计量。

企业在确认投资性房地产的计量方式之后不得随意调整，已经采用公允价值计量的不得转为历史成本模式，以前不符合公允价值计量条件现在符合的投资性房地产，可以按照转换日的公允价值作为入账价值，其公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益，大于原账面价值的差额计入所有者权益。

企业通常应采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对其采用公允价值计量模式进行后续计量，但应当同时满足两个条件，是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

同企业只能采用种模式对投资性房地产进行后续计量，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

资产减值资产减值没有针对每项资产的具体规定，而是作为企业判断资产是否减值以及如何处理计提减值准备提供了个指导意见。

在确认资产是否发生减值时仍然采用了可变现净值法，即资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，如果其中的项超过了资产的账面价值，就不需要计提资产的减值准备。

在确定资产的可变现净值时，应根据具体情况依次采用具有法律效力的合同价格公平交易下的市场价格合理的估价来确定公允价值，然后计算相应的净额。

其它实务应用非货币性资产交换债务重组企业合并非货币性资产交换应根据单位实际情况来选择计量模式种是以换出资产的账面价值确定换入资产的价值，另种是以换出资产的会计准则下的思路没有变化这是不科学的。

可操作性操作层面上，公允价值有数据资料不易取得计量过程主观随意性大得出的信息不够可靠等缺点。

比如企业对投资性房地产采用成本模式计量，那么需要对其计提折旧或进行摊销，期末还要考虑投资性房地产的减值问题以便重新确定其入账价值若企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，那么不需要对其计提折旧或进行摊销，每会计期末应以投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

在实际操作中最为关键的问题就是公允价值的的标准不好取得，地产所处的地段不同城市经济综合指数不同导致房地产差异也很大。

现行会计准则允许将债务重组收益计入净利润，长控因债务豁免形成亿元的收益，以每股收益元位居每股收益第，正因为预计季度业绩暴涨，年月股改停牌长达月的长控，复牌后上演神奇暴涨，复牌当日上涨，股价最高曾达元。

季度元多的每股收益绝对是长控当日鸣惊人的重要因素，而高额收益依据的正是现行会计准则。

从公司季报看，季度实现的净利润亿元中有亿元是债务重组带来的营业外收入，债务重组收益占净利润比例超过，这部分利润既没有确实的现金流入，也不能向股东分配公司未分配利润仍为负数，所谓每股元的收益对每股实际现金流并无太大意义。

成都建投是沪深股市第个因采用现行会计准则的公允价值计量而使净资产翻倍的股票。

年月公布季报，因资产置换造成每股收益同比增长元年第季度每股收益，每股收益达元。

比五粮液每股收益元高，甚至比绩优大蓝筹贵州茅台每股收益元还高。

而年月成都建投公布年年报实现净利润万元，较年的净利润万元减少万元股东权益为万元，较年的万元减少万元每股收益为元。

成都建投在关于年第季度报告每股收益说明的公告中提请投资者注意，公司年月日总股本万股，报告期内新增股份万股，截止年月日总股本万股，计算出加权平均股份总数为万股，报告期内归属于公司普通股股东的净利润为万元，从而计算得出每股收益为元。

报告期内归属于公司普通股股东的净利润中包含了置出资产处置利得万元。

该处置利得是本公司重组过程中交易公允价值和置出净资产账面价值的差额，该处置利得为次性收入，按照现行会计准则计入营业外收入，属于非经常性损益，扣除非经常性损益后每股收益为元。

成都建投公布的年季报显示，由于置入国金证券股权，根据公允价值计量，每股收益为元，同比增长了近倍。

盈余操纵公允价值是利润操纵的个手段而非根源，只有消除根源才能杜绝利润操纵，这是公允价值能合理使用的个必要前提。

公允价值作为项技术，既能用来提高财务信息的质量，也能用来扭曲会计信息，好坏取决于企业管理层的道德素质和社会诚信度。

企业可能会利用会计计量属性的选择权，以新的盈余管理手段来创造账面利润。

由于公允价值的确认仍然是个难点，公允价值很多时候是估计的结果，在现阶段的实务操作中容易被利用为利润操纵的工具。

不排除企业通过操纵会计报表日的股价等手段来调节利润的可能性。

如自年月起停牌的棱光，年月日复牌，在停牌近年半之后，该公司由上海建材集团通过债务重组并重新恢复上市，在首日复牌不设涨跌限制情况下，该股以元开盘前收盘为元，高开，最高涨至元，截至收盘时，报收元，涨幅为。

从其公布的年年报和年季度二季度季报来看，利润均来自于营业外收入，其净资产收益率竟然分别高达和，显然现行会计准则的变革是形成这惊人收益的唯原因。

应用公允价值计量的思考加强市场经济建设，健全市场机制活跃市场的市场，交易双方自愿进行交易的市场价格等是公允价值得以运用的个前提条件，因此要深化我国经济的市场化程度，努力构建个完整统开放，充分竞争的市场，为公允价值的采用创造好的大环境。

在公允价值应用的三个级次中，应优先采用活跃市场中资产或负债的报价。

虽然公允价值并不就等于市场价格，但市场价格毕竟是最为客观的，可靠程度最高，也是最简便的公允价值来源。

所以应努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场进步加强生产资料市场监测与调控工作鼓励和支持中介服务机构，如二手房地产交易的房屋咨询房屋交换等专业服务机构，从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。

另外应加快各种金融价格的市场化进程和协调，推进股权分置改革。

通过金融价格的逐步市场化，为金融衍生品公允价值计量提供条件。

解决股权分置问题，在定程度上恢复资本市场的固有功能，即价格发现功能和对上市公司行为的市场约束功能。

各监督部门密切协调，加大监管力度建立监管部门定期检查制度，扩大稽核人员的队伍，充分发挥证监会注册会计师国家审计部门的作用，加大监管力度。

首先，通过加强评估工作和审计工作的配套建设，如协调资产评估和会计中对公允价值定义和计量的规范，加强资产评估师的专业技能和职业道德教育，完善对公允价值计量和披露的审计准则和评价标准。

其次，加大对会计信息质量资产评估师的评估质量和注册会计师审计质量的监督检查，完善立法加大对造假者的惩治力度，改善公允价值会计评估审计的执业环境，为公允价值的应用创造良好的条件。

加强诚信道德建设，提高会计人员的专业水平公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，现值技术的应用需要有专业技术高超诚信的评估师队伍同时公允价值的计量与核算变得相对复杂，需要高专业水平的会计人才进行会计处理。

因此在加强诚信道德建设的同时应完善会计人员的知识结构，提高会计人员的理论素养和知识技能，为公允价值的运用打下坚实的基础。

计量模式改革非日之功。

我们在注重理论发展和实践应用的同时，必须不断