直接成本而公允价值通常不考虑直接成本。二公允价值在美国及国际会计准则中的应用及启示公允价值在美国财务会计准则的应用美国无论在公允价值计量的理论还是实务方面做出的贡献都是巨大的，在公允价值研究上投入的精力和时间与其他国家相比可以堪称最多。特别是在具体准则方面，美国始终代表着公允价值计量应用的世界最高水平。首先，美国拥有完整的公允价值准则体系。为了增加公允价值计量的贯性与可比性，美国财务会计准则委员会在年月发布了。这个公告及系列相关文献在国际会计界有关公允价值计量准则建设的进程中有着里程碑式的意义。包括准则适用范围公允价值计量披露以及生效日期与过渡四大部分。其中公允价值计量部分又包括公允价值定义初始确认时的公允价值估计技术估价技术参数和公允价值级次五个方面。此外还有具体的执行指南和现值技术的附录。其次，美国可以利用专业评估为公允价值计量提供服务。目前，美国在公允价值计量实践中已不同程度地利用了外部专业评估为其提供专业技术服务，在投资性房地产股份支付企业合并资产减值及无形资产的公允价值确定主要是由外部评估人员承担，外部评估机构更具有专业优势，能够准确收集评估所需的信息并跟踪其变化，利用外部评估人员的专业评估也有利于企业在这方面成本的节约。二公允价值在国际会计准则中的应用国际会计准则委员会及国际会计准则理事会也是公允价值应用的积极推动力量，并多次发布征求意见稿。国际会计准则委员会从上世纪年代初开使用公允价值概念。在年代，由于大力推动，对公允价值的态度转向明显的认可与支持，并对公允价值加强了研究。年，国际会计准则中运用现值和公允价值的比例约占，年和年工发布的准则中，有关资产负债确认与计量的准则直接运用公允价值的比例超过。年月，工在伦敦举行的理事会上将计量项目列入日程，开始了研究和制定单独准则的实质性工作，并计划于年发布征求意见稿年发布终稿。由此可见，公允价值在国际会计准则中应用的越来越广泛。三对我国的启示由以上可以看出，公允价值在美国和国际会计准则中都得到了广泛应用，公允价值计量理念已经得到了各国会计界研究人员的认可，并正在积极完善本国的会计计量体系。我国应该积极借鉴国际上的先进方法和理论，与国际惯例不断趋同并结合自身特点来进步完善我国的公允价值计量应用。从公允价值在国际会计准则和美国会计准则中的应用过程来看，可以得出以下结论公允价值的应用不是蹴而就的事，而是个循序渐进稳步引用的过程。根据我国实际的经济发展和市场健全的情况，对公允价值运用的态度应采取既不能完全排斥，也不能盲目追求步到位，应先以较小的突破口为起点，再逐步推广公允价值的应用。建设公允价值准则体系是个分层次分步骤的过程。目前我国计量属性体系也引入了公允价值，修订了会计审计准则，但在公允价值的规定和阐述分散在各个准则中，缺乏统性，制定单独的公允价值计量准则迫在眉睫。公允价值是会计计量的未来发展方向。目前，我们所面临的问题是如何应用公允价值，而不是要不要公允价值的问题。越是新近的准则，采用的比例越大。即使在美国，在发生了许多财务舞弊案件和金融危机下对公允价值的质疑，和坚持公允价值理念直没变。三公允价值在我国会计准则中的应用公允价值在我国的应用现状近年来，我国经济日益融入世界经济发展的大环境，各项制度与规定在充分考虑我国国情的前提下与国际规则越来越明显接近，自然也应同国际会计准则保持致。适度谨慎引入公允价值计量属性，既符合我国国情，又是对国际会计准则的有益补充。公允价值在我国会计系统的运用具体可分为以下三个阶段引入阶段年，国内批知名学者对公允价值会计在我国的运用进行了深人探讨，基本都支持在我国会计中应用公允价值。年月日财政部发布了企业会计准则债务重组，公允价值的概念首次正式在我国的具体会计准则中出现。在此之后，公允价值概念又出现在企业会计准则投资和企业会计准则非货币性交易中。从年月到年月，财政部陆续颁布了第批项具体准则，这项准则都大力提倡采用公允价值。自此公允价值在我国开始大量的应用。回避阶段在债务重组投资和非货币性交易等准则引人公允价值计量后，产生的结果不尽令人满意。会计信息失真现象普遍，严重影响了企业的正常发展，扰乱了市场秩序。由于当前要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，给滥用公允价值留下空子，出现人为操纵利润的情况。因此，财政部发布了项准则其中项为修订准则，认为现值和公允价值在我国会计准则中运用的特点是强调真实和谨慎，明确回避公允价值计量，特别是在债务重组投资和非货币性交易方面的修订尤为明显。重新提倡阶段至今随着等，都需要会计人员的职业判断。要有效地运用公允价值，就必须加强对会计人员的继续教育，重视业务技能的培训，提高业务素质及其工作能力。因此，培养具有公允价值观念懂理论会计实务职业道德高尚的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本的需要。结论公允价值由于具有较强的相关性及能够适应不断出现的新情况，逐渐被国际认可，我国新的会计准则体系中部分准则中应用了公允价值，但公允价值的应用比较谨慎。从公允价值应用前景来看，公允价值的应用会是个价值回归利润回归的过程，是个利大于弊的过程。公允价值的应用是种不可逆转的趋势，我们不能回避，更不能排斥。应该不断的结合应用中出现的问题仔细探讨认真研究，总结经验。首先，要完善公允价值的计量，制定明晰的指南。其次，从完善审计准则入手，尽快研究制定公允价值审计具体准则，从法律和制度上明确注册会计师对公允价值审计的权利和责任，保证公允价值的合理使用。最后，还要引进全面收益报告提高从业人员的素质等，以适应公允价值计量的要求。总之，在我国推行公允价值的应用并不是朝夕的事情，应该结合我国的具体国情，建立深厚的理论基础和现实基础，并在推行公允价值的过程中慎重地处理出现的各种问题，从而保证公允价值应用的顺利进行。当然，我们应该认识到在相当长的段时间内，历史成本和公允价值是会并存的，我们应该积极面对这种现状，为公允价值计量应用的发展做出不懈的努力。文献综述国内相关文献研究综述黄世忠指出，公允价值计量模式极有可能在下个世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台。年月到年月，财政部陆续颁布了第批项具体准则，这项准则都大力提倡采用公允价值。谢诗芬和戴子礼认为公允价值有深厚的十大理论基础，它符合经济收益概念全面收益概念现金流量制和市场价格会计假设现代会计目标相关性和可靠性质量特征会计要素的本质特征未来会计确认的基础现值和价值理念计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。他们对公允价值的定义是公允价值是指理智的双方在个开放的不受干扰的市场中，在平等相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。就目前而言，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。葛家澍杜兴强认为公允价值只有在真实发生时即它与历史成本相等时才是确定的，其余时候都是估计数。公允价值的估计不是基于真实的交易而是假设的交易，其估计目标是模仿市场交易的价格，如果这样的市场存在的话。李明辉分析了公允价值应用的市场条件，认为公允价值建立在市场完美性和完全性假设之上。潘立新从会计政策的经济后果的角度，分析了公允价值在我国的应用。几经波折，年月财政部在公允价值运用上的态度发生变化，冯淑萍在北京国家会计学院的讲话表明，公允价值的运用被重新提上日程。谢诗芬指出，回避公允价值是行不通的，因为公允价值不仅仅是个会计理论和实务问题，更是个直接关系到我国能否取得国际社会对我国完全市场经济地位的认可问题。我国年月颁布了新的会计准则，此次准则体系中主要在金融工具投资性房地产非共同控制下的企业合并，债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎。司振强认为新会计准则中金融工具确认和计量弥补了我国直以来没有专门关于金融工具确认和计量会计规范的空白，标志着银行业在金融工具的会计处理上率先与国际会计准则接轨，有利于境外上市银行的国际协调，提高金融信息可比性和透明度，对我国金融企业改制的不断推进也必将起到推动作用。二国外相关研究综述巴什，通过实证研究发现，投资性证券的公允价值信息能显著地增强对股价的解释能力，而历史成本相对于公允价值不具备增量的解释能力。斯科特，认为，历史成本是种平滑本年现金收益的方法，它使这些现金流量所代表的收入与费用在个长期持续的期间内得到均衡的计量，人们可能喜欢阅读这种收益平滑的财务报表。怀特，在存储机构瓦解银行及储蓄机构公共政策教训书中指出历史成本模式由于其固有的后顾式缺陷，应尽快改革。而银行及储蓄机构应采用前瞻式的现值会计。莫里斯等人在银行的市场价值会计支持与反对文中指出尽管市场价值会计会导致盈余和资本的波动，并且存在精确性问题，但是由于反映了银行的真实风险，因此优于精确但相关性不大的历史成本数据。门哥儿，在商业银行市场价值会计的可行性文中，综合论述了商业银行市场价值会计的必要性。莫里斯等人在银行的市场价值会计支持与反对文中指出尽管市场价值会计会导致盈余和资本的波动，并且存在精确性问题，但是由于反映了银行的真实风险，因此优于精确但相关性不大的历史成本数据。年月，国际会计准则理事会对第号金融工具披露与列报和第号金融工具确认与计量两个准则除宏观套期以外的部分进行了修订。此外，欧洲议会和理事会采纳了项规章，要求上市公司包括银行从年起按国际会计准则编制合并财务报表，同时，各成员国可以将该规章推广到非上市公司和非合并报表。这无疑是对的极大支持，也表明公允价值的运用得到了肯定。参考文献，黄世忠公允价值面向世纪的计量模式会计研究葛家澍，刘峰会计理论关于财务会计概念结构的研究中国财政经济出版社，谢诗芬，戴子礼现值与公允价值会计世纪财务变革的重要前提财经理论与实践，卢永华，杨晓军公允价值计量属性研究会计研究葛家澍，杜兴强会计理论上海复旦大学出版社，常勋公允价值计鼙研究财会月刊谢诗芬公允价值会计问题纵横谈时代财会葛家澎，杜兴强财务会计概念框架与会计准则问题研究北京中国财政经济出版社李明辉公允价值会计若干理论问题探讨当代财经潘立新公允价值与会计准则的经济后果江西财经人学学报徐培红对历史成本与公允价值计量的评价与廊