意义或者在些方面的使用等，系统研究公允价值的著作很少，且主要集中于对于是否应当采用公允价值的讨论，经历了先用后弃禁而又用的阶段，而随着年颁布的企业会计准则明确要求采用公允价值模式，对于公允价值的研究将从是否应当采用转向如何使用上来，目前基本已达成这样个共识，就是确定公允价值需要考虑两个方面，方面要基于相关市场价格另方面要考虑估值技术，但也只是粗略的划分，鲜有就公允的确定进行深入的探讨，也没有公认的统标准。国际上，早在年月，就启动了制定公允价值计量准则的计划，并于年月公开发布征求意见稿，最终于年正式发布。该准则基于资产使用的最大化和最佳化，提出了两个估价前提，同时为了确定估价技术的选择，准则还建立了个区分各种属性优先次序的公允价值层级。对公允价值的确定，提高会计信息的可比性和相关性有着重要意义。国际会计准则理事会在金融工具确认和计量和年修订准则中也建立合理确定公允价值的次序，优先信赖活跃市场上的公开市场价格，其次可以采用估价技术。现阶段很多研究表明，公允价值信息不但具有很强的相关性，而且有较强的可靠性公允价值和历史成本并不冲突，在特定情况下，历史成本也是公允价值可靠性不等于确定性和精确性，只要遵循定的技术规范，合理可靠的公允价值计量是可以实现的。结合现阶段国情，探索个有助于提高公允价值可靠性的公允价值使用原则，从而为更好的确定公允价值提供保障。第部分公允价值及其确定技术的概念界定第部分公允价值及其确定技术的概念界定什么是公允价值，公允价值具备怎样的特点，怎样界定公允价值的确定技术，这些都是论文首先需要解决的问题。公允价值概念及特点历史成本从世纪初无可争议地成为会计的计量基础，然而，自上个世纪末，发生美国大量银行因从事衍生金融工具交易而陷入严重的财务危机事件之后，许多投资者认为历史成本财务报告不仅没能为金融监管部门和投资者发出预警信号，反而误导了投资者的判断。在此背景下，年月，美国证券交易委员会主席理查德布雷登首次正式提出应该对衍生金融工具采用公允价值进行确认计量。于是，揭开了对公允价值的广泛深入的研究。公允价值的概念对公允价值会计的研究美国会计界起步最早研究成果也最为突出。二十世纪七十年代，美国证券交易委员会与金融界之间在金融工具，特别是衍生金融工具的确认计量和报告问题上争论激烈，公允价值概念也在这场争论中应运而生。早在年，美国注册会计师协会就将公允价值理解为当在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值，这可能是最早的公允价值的定义了。随着公允价值计量的观念逐步引入会计，美国财务会计准则委员会将公允价值应用的范围逐步从金融工具扩展到资产，再到负债，越来越多的资产负债表项目可以使用公允价值进行计量。在队于年正式颁布的公允价值计量准则中，将公允价值确定技术研究公允价值定于为公允价值是指在计量日，市场参与者之间进行的正常交易中，售卖资产将收到或转移负债将支付的价格。现行国际财务报告准则恤，对公允价值的定义为公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值是指在计量日，由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售项资产时企业应收到的或解除项负债时企业应付出的价格的估计。它们都认为公允价值是脱手价值并且都强调了公允价值具有较强的时效性在计量日这时点，表明公允价值计量是动态的，同样的资产和负债在不同的计量日或不同交易日，其公允价值可能是不同的。对于交易发生的市场条件，在定义中指出公允价值是在正常交易中发生的活动，强调在公平交易中发生的活动，虽然二者表述不同，但是本质是相同的，即市场交易者是自愿参与交易，不是受胁迫去交易的。金融工具准则制定的联合工作组于年底完成的金融工具综合准则征求意见稿金融工具和类似项目准则草案与结论基础中对公允价值定义如下公允价值是企业在计量日，由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售项资产时企业应收到的或解除项负债时企业应付出的价格的估计。英国年在衍生与其他金融工具披露中规定，公允价值是熟悉情况并愿意的双方在公平交易而不是强迫或清算销售中能够交换资产或负债的金额，在附录四中进步指出，公允价值内含了主体持续经营而不打算或需要清算或中止经营或承担不利条件的交易的假定。加拿大特许会计师协会目前，广泛运用的公允价值估计方法是市价法和现值法，其他方法如期权定价模型矩阵定价模型等主要用于金融工具尤其是衍生工具的公允价值确定，因而本文以下将主要研究公允价值估计的市价法现行成本法和现值法。现行市价法运用特点市价法是指当具有可观察的市场价格时，根据该市场价格来确定公允价值的方法，市价法强调的是，项资产或负债的价值等于能够获得同等效用的替代品的市场价格。运用市价法需要对市场条件做出假设，选择具有替代性的价格参照物，并对其中的不可比因素作相应调整。市价法使用市场交易公允价值确定技术研究中产生的价格和其他相关信息，这种市场交易包括同的或可比较的资产或负债。和市价法相致的估价技术也包括矩阵定价。矩阵定价主要是用于债务证券估价的数学技术，并不是单纯地依赖特定债券的报价，而是依赖于证券与其他基准报价证券的关系。国际会计准则委员会在第号准则金融工具确认和计量中提到在活跃市场上的公开标价通常是公允价值的最好证据。美国财务会计准则委员会也提出，如果存在活跃市场的公开标价，则它是公允价值的最好证据，应当作为计量的基础。国际会计准则第号资产减值中还专门对活跃市场下了定义活跃市场是指满足以下所有条件的市场市场中交易的项目是同质的通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方价格公开。活跃市场是确定公允价值的最佳状态，而不是必要条件。公允价值本身并不要求市场的活跃性，只要求交易双方的自愿性和交易的公平性。活跃市场的存在只是为确定公允价值提供了最佳的市场价格依据。即使不存在活跃市场，仍然可以有公允价值。只要交易是公平的，或者没有相反证据表明交易是不公平的，就可以认为交易的价格是公允价值。因此，以市场不活跃为由拒绝采用公允价值，其理由是不充分的。市价法要求将被计量资产或负债与市场上交易的同类资产或负债进行比较，并且在必要时进行适当的价格调整。因而运用市价法的步骤是确定价格可比的资产或负债即参照物。在确定参照物时，必须选择与被计量资产或负债大体上可以替代的，并且交易条款与交易条件能够反映正常的市场状况和市场价格标准的参照物。理想情况下，所有参照物应该与被计量资产或负债完全相同。但很多情况下，参照物可能与被计量资产不完全相同，因此必须进行适当的调整。例如，对有形资产的价格进行调整时必须考虑以下因素资产的年限交易时间实物状况功能性损耗可能的优惠和附加的特点等。比较分析因素，即对计量对象与参照物的各影响因素进行比较分析，第三部分公允价值确定技术的应用选出对计量对象价值影响较大的因素进行量化分析，计算两者的差异额或差异率例如急需套现条件下的交易价格通常会低于正常条件下的交易价格，当其他因素没有较大差异时，前者就成为对计量对象价值影响较大的因素。调整基础价格，以参照物的成交价为基础价格，根据计量对象与参照物的差异额或差异率调整基础价格确定计量结果，根据不同参照物计算出来的多个初选值进行综合分析评价，最终确定计量对象的公允价值。选择具有可比性的资产或负债必须满足以下两个基本要求参照物与被计量的资产或负债大体上是可以替代的。理想情况下，所有参照物不应仅仅相似，而应该完全相同。但现实中往往是不可能的，此时，参照物与被计量资产的相似程度越高，则交易实例的资料越有价值。可参照交易实例的交易条款与交易条件应能够反映正常的市场状况和市场价格标准，些不能反映市场行为的报价是无效的，而从管理机构以及私人那里获得的交易资料必须真实合理。应尽可能多地获得交易实例。较多的交易实例将有助于减少市价法的误差。考虑交易实例的交易环境和交易条款。交易必须能反映类似市场的谈判情况和销售情况，没有内部因素的影响，而且还必须了解其付款方式，因为付款方式不同价格可能发生很大变化。当市场上存在两个不相等的购买报价和销售报价时，就需从中进行选择。美国财务会计准则委员会认为，估计公允价值时应当选择估计售价，即在计量日如果出售交换或偿付相关资产或负债可能收到或付出的价格。如果上述出价和要价是由活跃市场确定的购买或销售报价，则在估计公允价值时应以二者的中间值为基础。公允价值的计价中不应包括在资产或负债的取得出售发生或清偿支付过程中发生的佣金，它们应当在发生时计入当期费用。公允价值确定技术研究二现行成本法运用特点成本法重置成本法，也就是按照实际支付金额确认资产的公允价值，即在计量当日重新购置或购建被计量资产所需要的成本，这种做法较客观，资料容易取得，但是只能解决资产的初始计量问题，无法满足后续计量的需要。前提条件只有当计量对象能够持续使用，同时带来现有或潜在的经济利益时，资产的重置成本才能为潜在的投资者和市场承认和接受，所以，持续使用是现行成本法应用的重要前提。现行成本法适合自用为主，不准备外售或变现的资产项目，例如原材料生产设备等同时，对于租入固定资产改良支出这类不能够外售或变现的资产项目，因为来现金流入难以辨认，不适合现值法或现行市价法，现行成本法是最为合适的方法对于些准备外售或变现的资产而言，若以现行市价计价会夸大其自身价值，例如库存商品，也适合使用现行成本法对于不能再生复制或不具可比性的计量对象，例如古董，就不适合采用现行成本法。例如国脉科技今年发布中小板上市公司半年报，公司上半年实现营业收入万元，同比增长，实现净利润万元，同比增长。公司董事会提议以资本公积金转增股本，向全体股东每股转增股。更为引人瞩目的是，国脉科技是半年报中第家采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的上市公司。国脉科技的半年报采用公允价值模式计量房地产投资，根据披露，年月日公司的投资性房地产公允价值总额为万元。其中福州环球广场的写字楼车位店面公允价值为万元厦门市同安区城南大街大唐世家三期区营业厅公允价值为万元。年月日公司的投资性房地产公允价值总额为万元。其中福州环球广场的写字楼车位店面公允价值为万元厦门市同安区城南大街