输入信息，但如果市场输入信息无法在合理的成本内取得，就得采用主体自身的假设。可以想象，第三层次的估计是所有估计中可靠性最低的，尤其是采用主体自身的假设时更是如此。现值技术在进行第三层次的估计时，经常需要用到现值技术。运用现值技术估计公允价值应包含的经济要素现值不定代表公允价值，用个随意设定的利率对组现金流量进行折现即可得到个现值，但这样的现值并不能为报表使用者提供有用的信息。为了捕捉构成公允价值的要素，现值计量必须包含以下要素第段对未来现金流量的估计，或者在更复杂的情况下，对不同时点发生的未来现金流量系列的估计对现金流量的金额时点的各种可能变动的预期用无风险利率表示的货币时间价值若按照,公允价值估计的层次应分为级，但该草案在背景资料中也否定了五级估计，仍认为三级估计为宜。承担资产负债中固有的不确定性的价格其他有时难以识别的因素，如流动性不佳和市场不完善。运用现值技术估计公允价值的般原则现值是将估计的未来现金流入量和流出量，按照个利率和从当前时点起到估计现金流量发生日止之间的期间数进行贴现的当前计量。运用现值技术估计公允价值的关键是如何估计现金流量和折现率。尽管用于估计未来现金流量和利率的方法随着资产或负债所处环境的不同而不同，但是般应遵循以下五条原则第段预期现金流量与预期利率应反映市场人士在正常交易中将考虑到的所有问题折现现金流量的利率所反映的假定，应与预期现金流量固有的假定相致，否则，些假定的影响将被重复计算或被忽略对现金流量和利率的估计应是无偏的，并且不包括与讨论中的资产负债或组资产负债无关的因素估计的现金流量或利率，应反映系列可能的结果即考虑到每个估计数及其出现的概率而不只是反映单的最可能的最小或最大的可能金额这是针对估计现金流量的传统法而言的。估计现金流量或利率时不应包含主体管理层点都不了解的假定，即不要编造不知道的东西。这条原则说明报表编制者在估计公允价值时应考虑构成公允价值的所有要素，但如果其中些要素无法合理确定的话，则不需包含对它们的考虑。运用现值技术估计公允价值的方法折现率调整法和预期现值法运用现值技术估计公允价值时，有两种方法可供选择折现率调整法和预期现值法。折现率调整法采用单的组最具可能性的估计现金流量和单的与所涉风险相当的利率。就现值计量应包括的五个要素而言，折现率调整法所采用的现金流量仅反映第个要素，即对未来现金流量的估计，而假定主体所选择的单利率能够反映其他的四个要素。折现率调整法的计算过程简单易懂，特别适用资产或负债具有约定现金流量的情况，或者虽然资产或负债不具有约定现金流量，但在市场上可以观察到在现金流量的时间安排和金额上具有可比性的参照资产或负债，且这种可比性不会因经济环境的变化而出现偏差的情况。在较为复杂的计量问题上，推荐使用另种方法预期现值法。预期现值法首先要求对所有可能的现金流量进行估计，然后用概率加权平均，计算出预期现金流量。然后，对于预期现金流量所含风险的风险溢价，可采用以下两种方法之进行调整调整预期现金流量以反映风险，使预期现金流量成为等价于确定性的现金流量，而后用无风险利率折为现值调整折现率以反映风险，用与风险相称的折现率将预期现金流量折为现值。预期现值法和折现率调整法在概念上是致的，均可反映现值计量应包含的五个要素。第号概念公告指出这两种方法可根据情况用于估计资产负债的公允价值。但在许多情况下，尤其在复杂计量问题上，预期现值法可提供较之折现率调整法更为,有效的计量工具。预期现值法在计量过程中要求对所有可能的现金流量进行估计，而不是仅采用单的组最具可能性的现金流量，这使预期现值法不仅可以反映未来现金流量在金额上的不确定，而且还可以反映其在时间上的不确定性。关注风险与不确定性与其他估计样，公允价值的估计，使用现值技术时，是在不确定的环境下进行的，以为现金流量是估计的，其金额与时间分布都是不确定的，甚至是合同金额估计，而契约则存在着违约风险又如项贷款的偿还合约，同样存在着违约风险，因而是不确定的。为了较真实地估计公允价值，市场参与者必然寻求风险补偿，例如市场参与者为承诺的契约的存在不确定性的现金流量的资产比对不存在不确定性的资产预期相同金额的现金流量要支付更高的价值。同样，市场参与者对现金流量不确定性的负债比对现金流量相同但存在确定性的负债也会要求更多的价值。这里，所谓更高的价值，正是反映承担风险的补偿。至于历史成本与公允价值的使用，除与公允价值相关的项目如金融资产与金融负债外，般的资产与负债，还的问题。再如企业采用公允价值计量投资性房地产后，由于不再对投资性房地产计提折旧或进行摊销，可能会增加企业的应交所得税。我国应用公允价值的对策研究选择性地允许使用公允价值，逐步扩大使用范围自从关于金融工具的国际会计准则引入公允价值计价理念以来，公允价值计价的使用范围不断扩大，已成为项基本的计价理念。但是在本次制定完成后的中国会计准则体系中，公允价值的运用仍然是比较有限的，只有在准则中明确规定可以使用公允价值计价的项目才可使用公允价值进行计量。准则制订机构的考虑是公允价值应当是可以可靠取得的，主观性较低，如企业合并准则中，对于非控制的企业合并规定采用购买法，在新设合并和吸收合并的情况下，各项所取得的资产按照其公允价值入账，并可能确认商誉或负商誉，而同控制下的企业合并仍采用账面价值作为会计处理的基础投资性房地产也可能按照公允价值计价，部分金融资产也以公允价值计量，而对于生物资产和待出售的非流动资产就没有引入公允价值计量。笔者认为适当运用公允价值计量手段是可取的，对于必须使用公允价值计量的些经济业务，如金融资产，应该尽量要求使用，并在今后有意识地逐渐地将计量范围扩展到存在比较成熟交易市场的资产计量，如有价证券汽车房地产等长期资产未来现金流量和折现利率基本能够可靠确认的会计要素的计量，如融资租赁的资产期限较长的赊销收入及些长期负债等其他难以用历史成本确认和计量的资产计量。着手建立市场信息数据库为了获取现金流量的相关信息，各行业应着手建立行业市场信息数据库。企业历史实现的收益往往是预测未来收益的重要依据，通过过去的现金流可以预测未来的现金流。必须建立容量大时效性强的行业数据信息，方便职业人员在资产定价时选取适当的参数。提高会计人员的专业水平发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍是正常使用公允价值模式的前提，会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证。应尽快出台准则的相关指南，并大范围开展专业培训，努力提高专业人员素质。此外，在加强诚信道德建设的同时，加大对专业人员违规行为的处罚力度。防范操纵利润新会计准则的实施，会计政策的选择权加大专业判断的事项增多，导致会计人员滥用会计准则的机会增大。如何限制和防止操纵利润，是准则制订机构和证券市场监管机构所应当关注和解决的问题。首先，有关会计信息生成规则的制定应基于会计信息的不对称，保护信息使用中的弱势群体。制度安排必须合理，规则必须科学。为了防止企业为保牌与配股等动机而利用公允价值创造利润，在证券市场监管机构制订相关指标考核时，应考虑将未实现的损益与已实现收益分别考核。同时加强对公允价值有关信息的披露，在这方面我们可以借鉴许多国家和组织的做法，例如，美国在传统的三张报表的基础上增加了第四张报表全面收益表，英国则是增加了个全部已确认利得和损失表，而则建议了类似的两个备选方案。在我国也可以引入全面收益的概念，因为全面收益体现了公允价值的观点，对些未实现的资本利得和损失在表内进行了确认，所以，我们可以即按照历史成本的原则编制利润表，也按照公允价值的原则编制全面收益表，这样不仅能为报表使用者提供全面的信息，同时也避免了利润表中收益的波动较大的问题。而且，报表的使用者也可以通过对利润表中的期末净收益与全面收益表中的期末全面收益的比较结合现金流量，更加深入地了解公司的经营状况，从而也可以减少些利益集团操纵利润的动机。其次，鉴于会计造假的违规机会成本远低于其预期收益，证券市场监管机构应借鉴美国高昂的惩罚性赔偿制度对会计造假进行严惩。税收协调从我国现阶段的税收立法看，是遵循税法与会计相互分离的原则。由于税法上对企业收入与费用的确认，强调的是收付实现制，因此，对调增的留存收益和未实现收益，估计进行征税的可能性比较小。同样如果企业采用公允价值计量投资房地产后将使原来折旧摊销的税前扣除效应消失，对此类企业将会产生不利影响。些房地产企业明确表示，如果采用公允价值模式在税收上不利，则他们有可能还是倾向于使用成本模式。因此，有关部门应加紧进行协调，尽快明确新会计准则的涉税事宜，以利于新会计准则的正常运用。总之，应用公允价值并不是蹴而就的，我们应该首先结合我国的情况，做好理论上的准备，然后在应用公允价值的过程中具体问题具体分析，从而保证应用顺利进行。综上所述，对公允价值计量属性的研究与应用，在世界范围内大力兴起之时我国也正在起步。面对现实，公允价值计量属性的全面推广与应用还受许多会计外部环境的影响，其本身还有些缺陷与难题需要解决，而历史成本计量由于其所具有的可靠性可验证性以及取得简便等优点，使它仍将在会计计量中处于重要地位，可以预见在今后很长的段时间内，公允价值计量属性将与历史成本计量属性共存，两者将共同担负起对会计信息计量的重任。我们相信，随着我国市场经济的不断成熟，计量技术的日臻完善，公允价值计量的理念能够深入人心，公允价值会计能够逐步走向成熟。结论综合以上分析可以认为，会计计量属性的选择问题是个非常复杂的问题，没有种适用所有情况的最优的会计计量属性，每种计量属性都有优缺点，但对于计量属性的选取实质是受制于会计目标的定位和经济发展的客观环境的，而会计目标的定位同样受制于客观经济环境。因此，就目前而言，我国选取公允价值计量属性的客观环境并不具备。从公允价值产生的客观环境看，我国的交易市场特别是产权交易市场还不规范。公允价值的公允要求个活跃流动健全的市场提供公平交易价格，如果缺乏这样个市场，就需要通过评估或判断未来现金流量的折现值等方式来获取公允价值，就目前来看，公允价值获取的第层次交易市场尚不完善，至于评估价和折现值这些主观因素更多的获取方式，其客观性和可验证性更