毕业论文：关于新准则中债务重组的研究

由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于年月日前支付的应付票据。

经双方协商，于年月日进行债务重组。

甲公司同意将债务本金减至元免去债务人所欠的全部利息将利率从降到等于实际利率，并将债务到期日延至年月日，利息按年支付。

该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。

甲乙公司已将应收应付票据转入应收应付账款。

甲公司已为该项应收款项计提了元坏账准备。

年月日债务重组时借应付账款贷应付账款债务重组营业外收入债务重组利得年月日支付利息借财务费用贷银行存款年月日偿还本金和最后年利息借财务费用应付账款债务重组贷银行存款债务重组以现金清偿债务非现金资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金转让的非现金资产公允价值债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则的规定处理。

例甲企业和乙企业均为增值税般纳税人。

甲企业于年月日向乙企业出售批商品，产品销售价款元，应收增值税税额元，乙企业于同年月日开出期限为个月票面年利率为的商业承兑汇票，抵充购买该商品价款。

在该票据到期日，乙企业未按期兑付，甲企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。

至年月日，甲企业对该应收账款提取的坏账准备为元。

乙企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于年月日经与甲企业协商，达成债务重组协议。

乙企业以产品批偿还部分债务。

该批产品的账面价值为元，公允价值为元，应交增值税税额为元。

乙企业开出增值税专用发票，甲企业将该商品作为商品验收入库。

甲企业同意减免乙企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的，其余债务的偿还期延至年月日。

借应付账款贷主营业务收入应交税费应交增值税销项税额应付账款债务重组营业外收入债务重组利得借主营业务成本贷库存商品三债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

例甲企业于年月日销售批材料给乙企业，不含税价格为元，增值税税率，按合同规定，乙企业应于年月日前偿付货款。

由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于月日进行债务重组。

债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业元债务，余额用现金立即偿清。

甲企业已于月日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。

甲企业已为该项应收债权计提了元的坏账准备。

借银行存款营业外支出债务重组损失坏账准备贷应收账款以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第条的规定处理。

例甲公司欠乙公司购货款元。

由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于年月日到期的货款。

年月日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。

该产品的公允价值为元，实际成本为元。

甲公司为增值税般纳税人，适用的增值税率为。

乙公司于年月日收到乙公司抵债的产品，并作为产成品入库乙公司对该项应收账款计提了元的坏账准备。

借库存商品应交税费应交增值税进项税额坏账准备营业外支出债务重组损失贷应收账款将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第条的规定处理。

例年月日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。

经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。

假定普通股的面值为元，乙公司以股抵偿该项债务，股票每股市价为元。

甲公司对该项应收账款计提了坏账准备元。

股票登记手续已于年月日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。

借长期股权投资营业外支出债务重组损失坏账准备贷应收账款修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第条的规定处理。

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

或有应收金额，是指需要根据未来种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

例甲公司年月日应收乙公司票据的账面余额为元，其中，元为累计应收的利息，票面年利率。

由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于年月日前支付的应付票据。

经双方协商，于年月日进行债务重组。

甲公司同意将债务本金减至元免去债务人所欠的全部利息将利率从降到等于实际利率，并将债务到期日延至年月日，利息按年支付。

该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。

甲收账款，不再计算利息。

至年月日，甲企业对该应收账款提取的坏账准备为元。

乙企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于年月日经与甲企业协商，达成债务重组协议。

乙企业以产品批偿还部分债务。

该批产品的账面价值为元，公允价值为元，应交增值税税额为元。

乙企业开出增值税专用发票，甲企业将该商品作为商品验收入库。

甲企业同意减免乙企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的，其余债务的偿还期延至年月日。

借库存商品应收账款债务重组应交税费应交增值税进项税额坏账准备营业外支出债务重组损失贷应收账款四有关披露债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息债务重组方式。

确认的债务重组利得总额。

将债务转为资本所导致的股本或者实收资本增加额。

或有应付金额。

债务重组中转让的非现金资产的公允价值由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。

债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息债务重组方式。

确认的债务重组损失总额。

债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。

或有应收金额。

债务重组中受让的非现金资产的公允价值由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。

二新旧债务重组准则差异比较概念差异旧准则的定义是债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

新准则的定义为在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

新准则把债务人发生财务困难作为债务重组的前提条件，把让步作为债务重组的必要条件。

二债务重组方式的变化新准则中将旧准则中以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务方式合为以资产清偿债务方式，这虽不属实质的变化，但新准则的表述更为简洁易懂。

三会计处理的差异债务人会计处理上的差异债务人会计处理的主要变化在于对债务重组差额处理的变动。

旧准则中规定，债务人将债务重组的差额确认为资本公积或当期损失。

新准则中将差额分为两部分，部分确认为债务重组利得另部分确认为资产转让损益或资本公积。

债权人会计处理上的差异债权人会计处理的主要变化在于债权人对债务重组损失和抵债的非现金资产价值的计量。

旧准则规定以非现金资产或以债务转为资本清偿债务时，债权人要按重组债权的账面价值作为受让资产的入账价值新准则按其公允价值入账，重组债权的账面价值与公允价值之间的差额，作为债务重组损失。

例年月日，甲公司销售批材料给乙公司，价值元。

乙公司应于当年月日前支付货款，但至年月日乙公司尚未支付货款。

由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。

年月日，经双方协议，甲公司同意乙公司用台设备抵偿该债务。

这台设备的历史成本为元，累计折旧为元，公允价值为。

甲公司未对债权计提坏账准备。

假定不考虑其他相关税费。

旧准则乙公司借固定资产清理累计折旧贷固定资产借应付账款营业外支出债务重组损失贷固定资产清理甲公司借固定资产贷应收账款新准则乙公司借固定资产清理累计折旧贷固定资产借应付账款营业外支出债务重组损失贷固定资产清理借固定资产清理贷营业外收入处置固定资产利得甲公司借固定资产贷应收账款营业外收入债务重组利得四损益处理方法的差异新旧准则债务重组收益确认的差异旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。

并且，债权人方不能确认重组收益。

新准则规定，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金转让的非现金资产公允价值股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。

新旧准则债务重组损失处理方法的差异对于债权人在债务重组中所受的损失，旧准则认为债务重组属于企业偶发的经济事项，债权人因此而发生的损失，属于与其日常经营活动无直接关系的损失，应在营业外支出科目下单独设置债务重组损失明细科目加以核算。

新准则要求债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金受让的非现金资产的公允价值股份的公允价值重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

这里有两个变化是将旧准则中重组债权的账面价值改为了重组债权的账面余额二是明确规定已提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

例年月日，甲公司销售批材料给乙公司，价值元。

乙公司应于当年月日前支付货款，但至年月日乙公司尚未支付货款。

由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。

年月日，经双方协议，甲公司同意乙公司用台设备抵偿该债务。

这台设备的历史成本为元，累计折旧为元，公允价值为。

甲公司未对债权计提坏账准备。

假定不考虑其他相关税费。

旧准则乙公司借固定资产清理累计折旧贷固定资产借应付账款贷固定资产清理资本公积甲公司借固定资产贷应收账款新准则乙公司借固定资产清理累计折旧贷固定资产借应付账款贷固定资产清理营业外收入债务重组利得借固定资产清理贷营业外收入处置固定资产利得甲公司借固定资产营业外支出债务重组损失贷应收账款三执行新会计准则对企业财务状况影响分析对损益的影响对作为债务人的公司而言，新的债务重组准则意味着，旦债权人让步，公司获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。

所以，这条准则对于部分无力清偿债务的上市公司而言，旦债务被全部或者部分豁免，