毕业论文：我国高校财务改革研究

我国财政总预算会计实质上只是财政收支会计，核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素，特别是在诸如固定资产和长期负债核算和管理方面有明显不足。

政府的固定资产只由行政单位会计记录，各级政府的财政总决算并不反映固定资产情况，对长期负债以及其他政府债务也没有得到充分的反映和核算。

所以政府会计核算的内容，不能全面地反映政府的资产负债净资产收入和支出的整个财务状况，越来越不适应政府职能转变的需要。

三核算的基础不适应财政体制改革的需要目前，我国的行政单位会计核算采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据，会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，能如实反映预算收支结果。

但是随着财政管理体制改革和政府职能的逐步转变，采用收付实现制基础的局限性逐渐凸现。

如不能反映那些跨年度的大宗采购项目当期虽已发生但尚未支付的部分资金，从而会导致预算资金结余不实往往会混淆经常性支出和资本性支出，使这些资产的管理和监督失控不能揭示未来的承诺担保和其他因素形成的或有负债，政府潜伏的隐性负债和财政危机也会被掩盖。

四会计财务报告不能满足政府绩效评价制度的需要政府财务报告应关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，应完整反映政府的财务状况运营情况和现金流量，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民大众等利益相关者的信息需要。

政府财务报告与政府预算不同，政府预算反映当年预算收支的现金流量情况，政府财务报告不仅反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况不仅反映当年预算政策的执行结果，还反映以往决策累计的财务效应，是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源。

我国目前政府会计财务报告过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露而忽视了政府会计涉及的其他重要内容。

如政府的受托责任长期资产和长期债务的计量等问题，因而远不能满足政府绩效评价制度的需要。

二政府会计改革的几点设想明确政府会计体系制定统规范的政府会计准则我国直以来没有区分预算会计和政府会计，根据我国预算会计所具有的特征，我国的预算会计不仅不是政府会计，甚至还不是完全的预算会计，充其量只是反映预算资金流转过程的预算执行会计。

与西方国家的预算会计相比，我国的预算会计还不够完整，与西方国家的政府会计相比，差距更大，可以说我国至今没有真正意义上的政府会计。

因此，从预算会计拓展为政府会计，不仅是改变名称的问题，而首先是转变整个预算会计观念的问题。

随着我国政府会计的建立和完善，其会计规范必将从制度模式逐步向准则模式转变。

因此明确政府会计体系，并制定出套结构科学内容完整先后有序概念统的适合我国国情的政府会计准则是政府会计改革的基础。

二引入权责发生制会计基础政府会计权责发生制改革总体设计从世界范围来看，在政府会计领域，推行完全的权责发生制会计的国家还是少数，大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发生制会计借鉴西方国家改革的成功经验，结合我国国情目前我国正处于发展转型时期，还没有统的政府会计准则，加之政府会计的财会人员业务素质有待提高，因而，决定了现阶段我国政府会计引入权责发生制的总体设计应该是初级阶段采用修正的收付实现制基础，即原则上采用收付实现制，对些特定业务则偏向于采用权责发生制基础。

如预算支出中的退休养老金政府采购中跨年度资本性支出，长期资产和长期负债等改革中期随着政府会计体系的完善和法律法规的不断健全规范，扩大权责发生制的会计基础范围，直到最后实行完全统的权责发生制会计基础。

政府会计特定业务权责发生制的改革固定资产权责发生制会计基础的改革对固定资产的购置成本进行资本化，并按权责发生制原则和持续经营的假设进行分期确认和分摊固定资产的成本，建立计提固定资产折旧制度，设置累计折旧科目，作为固定资产的备抵科目，同时，在资产负债表中的固定资产项目下，增设固定资产原值累计折旧和固定资产净值项目，以反映固定资产的新旧程度。

这样才能在成本中体现出固定资产的损耗程度及现有的生产能力，同时保留在账面上的些完全失去使用价值或早已不存在的固定资产能够得以及时处理，从而使固定资产账实相符。

社会保障权责发生制会计基础的改革对于政府财政总预算会计，政府财政应按权责发生制预算要求社会保障需求本期应分担的经济责任列入年度支出预算预算单位对未来社会保障需求应负担的经济责任，应按权责发生制原则列报当年支出。

长期负债权责发生制会计基础的改革对政府长期负债的会计核算方面，建议对直接债务和或有债务分别处理规范，在职责功能上统健全，以简化办事程序，方便服务对象。

实行会计集中核算型财政国库集中收付制度之后，所有预算单位的资金全部集中在国库，减少了大量的库外资金的无效低效运作，使政府在调控宏观经济方面更加得心应手游刃有余。

通过实行会计集中核算型财政国库集中收付制度，解决了国库会计中心以及专业银行之间人为的频繁的资金划拨结算和对账等问题。

二构建行政单位会计基本理论新体系。

具体将表现在如下两个方面方面已经确定的个会计核算般原则的内容将进步丰富和完善。

例如，现行客观性原则强调客观反映收支情况及其结果，但行政单位的经济活动显然不仅局限于收支活动，还有各种往来款项结算活动等。

再如，现行收付实现制原则使会计信息局限在个很小的范围内，固定资产的账面价值显然其信息意义很小另方面除已经确定的会计核算的个般原则外的其他行政单位会计基本理论的内容也将进步丰富和完善。

三完善行政单位会计基本方法。

方面行政单位会计将提供更加全面系统完整的单位预算执行情况的信息。

行政单位的预算由收入预算和支出预算组成。

其中，收入预算按照来源渠道可分为拨入经费预算外资金收入和其他收入按照是否属于应当用于基本支出或项目支出可分为基本支出收入和项目支出收入按照取得财政资金的方式可分为财政直接支付收入财政授权支付收入财政实拨资金收入。

支出预算按照部门预算的要求可分为基本支出和项目支出按照经济用途可分为工资福利支出商品服务支出基本建设支出等按照是否属于财政经费支出可分为财政经费支出和其他经费支出。

行政单位收入预算和支出预算的各种分类方法都有其信息含义。

行政单位会计信息系统将对各种类收入和支出预算的执行情况做出全面系统完整地反映。

为此，行政单位的预算会计将根据多种标准同时设置多种明细分类账进行各种类预算执行情况的核算。

作者单位营口市老边区城市建设投资发展有限公司主要参考文献荆晓利，古明文会计集中核算下的财政监督中国财政，事业单位会计改革浅析事业单位会计准则试行和事业单位会计制度从年月日起开始执行，并将据此颁布实施特殊行业事业单位会计制度。

这标志着我国社会主义市场经济体制下的事业单位会计法规体系的初步建立和启动。

此次事业单位会计改革涉及的范围之广触及的层次之深变化的内容之多，是建国以来最大的次会计模式性变革。

在新旧事业单位会计模式转换之际，为使广大事业单位财会工作者尽快理清改革基本思路，掌握改革基本内容，为正确的核算操作提供指导，笔者试从六个方面对事业单位会计改革加以介绍。

与行政单位会计分离，形成的事业单位会计体系改革前，事业单位和行政单位统执行财政部年颁发的事业行政单位预算会计制度。

随着社会主义市场经济体制的建立和发展，事业单位和行政单位的区别越来越明显。

从它们在国民经济中的作用看，事业单位主要用精神产品和各种劳务形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活性服务。

行政单位主要是行使国家行政职能，从事国家管理。

由于二者在国民经济中的作用不同，造成它们在社会主义市场经济中的地位和收入对市场的依赖性不同。

事业单位是市场经济的参与者，要参与市场竞争，行政单位是市场经济的组织指挥者，不能参与市场竞争事业单位可以根据自身的特点优势，从市场中取得发展事业所需的收入，行政单位则不能依靠权力从市场中谋取收入，只能依靠财政拨款来满足支出需要。

由于事业单位收入的相当大部分甚至全部来自市场，也引起会计核算的许多方面与行政单位不同。

所以，就不能像过去计划经济那样，以经费来源都是财政拨款为标志，将它们划归种类型，统执行个事业行政单位预算会计制度，应该分别执行事业单位会计制度和行政单位会计制度。

二采用准则加制度，并用准则和通用制度规范指导特殊行业制度的法规模式会计准则在我国会计法规体系中居于承上启下的中间环节。

会计制度对会计工作的规定比较明确具体，可直接据以进行会计操作，而准则比较概括抽象和原则，具体操作还必须依照准则要求制定的会计制度。

我国现行的会计准则分为企业会计准则和事业单位会计准则。

我国的财政总预算会计和行政单位会计，由于计划性统性很强，由财政部直接制定会计制度即可，勿须制定会计准则。

而事业单位涉及的行业多，在社会主义市场经济条件下，其经济业务的规模方式对市场的依赖程度和核算的要求等方面都差别较大，需要依据准则制定通用事业单位会计制度和特殊行业事业单位会计制。

新的事业单位会计制度，就是通用的事业单位会计制度。

它依据事业单位会计准则试行制定，供非特殊行业事业单位执行，并对制定特殊行业事业单位会计制度起示范性作用。

特殊行业事业单位会计制度主要有科研单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度艺术表演团体会计制度等。

事业单位会计采用准则加制度，通用制度示范特殊行业制度的模式，是这次事业单位会计改革的项创新，它适应事业单位行业多差别大的实际情况。

三会计记帐方法改资金收付记帐法为借贷记帐法事业单位出于自身发展的需要，各事业单位之间事业单位与其他经济单位之间相互投资，创办经济实体。

这些投资参股业务要求会计核算增强主体观念，国有资产得以保值和增值，并且要求事业性收支与经营性收支相对分开，对经营性业务要采用权责发生制和配比原则，以便分别考核盈亏。

上述这些是资金收付记帐法难以作到的。

而借贷记帐法是国际上通用的与市场经济原则相融合的种记帐方法，能够利用其帐户分类记帐规则和试算平衡去满足市场经济条件下经济业务的各种要求，并克服了资金收付记帐法帐户分类记帐规则和试算平衡不适应市场经济要求的缺陷。

四取消全额差额和自收自支三套会计科目，制定套事业单位通用会计