毕业论文：新会计准则下上市公司盈余管理新动向研究

首先，进行盈余管理及其相关问题的研究，有利于规范企业管理，提高会计信息质量，维护社会经济秩序，优化资源配置，创建良好的投资环境，促进我国市场经济健康发展。

新会计准则的实施，总体上压缩了盈余管理的空间但同时也为盈余管理提供了新的环境。

会计信息使用者应该通过更加全面正确地认识上市公司盈余质量及企业价值，了解企业的真实经营状况和发展能力。

综合考虑其他重要因素来评价公司价值而不再仅仅关注和盲目信服财务报告数字。

其次，有利于会计准则的执行和完善，盈余管理的研究对会计准则制定机构和证券监管机构在进行准则修正和监管的过程具有参考作用。

盈余管理虽然不等于会计选择，但很大程度上是利用会计准则的可选择性及监管规则的疏漏来进行的。

新会计准则的实施必将引起对盈余的重新认识。

利益的驱使，必然有很多公司会利用新旧会计准则的差异和新会计准则中的些新的会计规定进行新的盈余管理。

因此关于新会计准则下上市公司盈余管理新动向的探讨有利于会计准则的执行及找出相对应的规范盈余管理的措施，并且在定程度上有利于会计准则的修订和完善。

研究的思路与方法本文根据盈余管理以及会计准则理论，采用文献资料法，在综述会计准则与盈余管理的相关理论及研究动态的基础上，分析盈余管理的动机并用实例加以论证，分析会计准则与盈余管理的关系，比较新旧会计准则的差异，探讨几条主要的新会计准则变化对盈余管理的影响，包括限制性影响和可能提供的新空间，提出规范盈余管理的几条建议，以期提高会计信息的质量。

文章的内容与框架本文通过对盈余管理的基本理论，产生该行为的动机，会计准则的性质及其与盈余管理的互动关系的学习分析，对比新旧会计准则的不同借由新会计准则颁发的契机，从上市公司盈余管理的动机入手，指出新企业会计准则对上市公司盈余管理更多的限制但仍然留给盈余管理定的空间。

理论结合实际分析上市公司盈余管理具有新的动向手段，提出相对应的识别方法和具体的防范措施最后通过总结盈余管理行为提出相关的建议来不断完善我国的会计准则制度，同时指出盈余管理对我国会计准则建设具有推动作用。

包括绪论在内，本文共分成六个部分，各部分内容如下所示第部分绪论针对国内外上市公司盈余管理的现状，提出了本文的研究背景与研究意义，并对研究方法框架及内容做了概述。

第二部分盈余管理基本理论研究。

本章主要阐述了盈余管理的概念，产生动因以及对盈余管理的评价。

第三部分会计准则与盈余管理的关系及列举众多变化中的八条做详细说明。

第四部分新会计准则变化对我国上市公司盈余管理的影响。

通过比较分析，就针对八条变化阐述新会计准则对盈余管理的限制以及新会计准则下盈余管理的新的动向。

第五部分准则改变前后我国上市公司盈余管理情况案例分析。

对应变化过的八条准则中的几条，实例分析安阳钢铁变化前后的盈余管理情况。

第六部分结论与建议文献检索和资料收集，了解国内外学者关于会计准则以及盈余管理的相关理论及研究动态理论分析盈余管理的动机以及会计准则与盈余管理的关系实证分析上市公司盈余管理进行实例研究，用数据资料加以佐证对比分析比较新旧会计准则的主要差异结合以上分析，探析新会计准则下上升公司盈余管理的新动向提出建议并做总结通过对上述几部分的分析验证，得出新会计准则在点程度上确实限制了盈余管理，但同时又为新的盈余管理开辟了道路的结论。

最后为会计准则制定以及如何弱化盈余管理行为提出几点建议盈余管理基本理论研究国内外对盈余管理的定义盈余管理的定义研究。

美国会计学家认为，盈余管理是指在允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。

他将盈余管理限定在了公认会计原则的约束范围内，采取的方法仅包括会计政策的选择，显然该范围是狭隘的。

而另位会计学家则是在此基础上有了进步的扩张，她认为盈余管理是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告的过程，以获取些私人利益的披露管理。

盈余管理可以出现于信息披露过程的任何环节，有多种形式。

当然众多的界定中还不乏些持否定观点的。

哈佛大学教授曾定义，盈余管理是管理当局在编制财务报告和规划交易过程中，运用个人判断来改变财务报告的数字，达到舞蹈那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约结果的目的。

这是种超越真实性报告与欺诈性报告之边界的行为或现象，即通过盈余管理所产生的会计报表虽然缺乏真实性但也不是欺诈性报告。

该定义是广泛的，将改变企业投资的时间安排和规划交易也包括在盈余管理的范围内，同时突出了盈余管理的动机问题。

而我国广大学者对盈余管理的定义是这样的企业利用会计管制的弹性，为特定目的来操纵会计数据，该行为不仅包括对损益表中盈余数字的控制，还包括对资产负债表以及财务报告中其他附注等辅助信息的管理。

他们认为，盈余管理是管理层在会计准则和公司法允许的范围内，为了实现企业价值效用最大化，或通过重组经营活动或交比年增加元，增加比例为，分析其原因是部分在建工程完工后专项借款的利息费用计入当期损益亿元，以及贷款增加。

表安阳钢铁与借款有关的科目余额表单位元借款项目年月日年月日短期借款年内到期的非流动负债长期借款合计表安阳钢铁专门借款表单位元项目名称年发生额年发生额费用化利息资本化利息合计总体分析表到表以及年报中公司在建工程情况后发现，虽然公司在建工程借款年较年均有所提高，但是利息费用中费用化利息比例年高于年，资本化利息比例年低于年，究其原因，本文认为是为了虚减年利润，为以后年度的利润虚增做准备。

六据年年报附注显示，年月至月安阳钢铁与长兴明晟马鞍钢铁股份有限公司武钢股份等进行了债务重组，豁免其亿元债务。

显然，这部分原本应计入资本公积的重组利得在新会计准则实施后被确认为债务重组收益，计入营业外收入而直接反映在当期的利润表中。

在免去摘牌危机的第年，安阳最大限度地利用会计准则进行盈余管理，改善了企业的财务状况和经营成果，提升了企业业绩。

七表安阳钢铁各年研发费用投入及无形资产额摘自个年报附注年度年年年年年年年研发费用万元无形资产万元当然，依靠科技力量是安阳的企业宗旨，企业在研发费用的投入上是逐年增加的，无形资产占有企业总资产的相当比重。

这点也可以从各年报中看出。

但是，值得关注的是，自新准则出台以后，研发费用及无形资产明显提高，尤其是年以后金融危机的时刻，企业任然加大投资力度搞科研创新，方面说明了企业的竞争实力，但另方面也有肯能是为了进行盈余管理而做。

因为新准则中将企业内部研究开发项目的支出划分为研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段支出直接计入当期损益，而开发阶段支出确认为无形资产。

另外，在新准则中，对无形资产摊销方法的规定不再仅仅局限于直线法，并且摊销年限也不再固定。

在实践中，研究和开发费用之间存在模糊地带，所以，安阳很有可能利用这个空间以及摊销年限不再固定来进行盈余管理。

结论与建议结论通过以上理论结合实际，本文最终认为，新会计准则确实是在很多方面限制了盈余管理，比如就以上列举的八条变化中就有四条发出存货计量方法改变资产减值准备处理改变合并财务报表基本理论和合并范围的变化以及企业合并会计处理方法的变革，在定程度上压缩了盈余管理的空间。

上市公司因为这些改变规范了会计盈余，给会计信息质量的真实性可靠性增加了砝码。

但是，鉴于企业管理当局的自身利益以及个人素质，新的改变定然会诱发相关利害人员去探索新的盈余管理路径。

就针对文中列举的债务重组公允价值属性借款费用资本化部分开发费用资本化无形资产摊销年限不再固定这几条，上市公司已经在相关的项目上做了很大的调整，这无疑是新的盈余管理操作的体现。

可想而知，在对各项准则研究更为透彻的将来，盈余管理程度定然更上层楼。

总之，盈余管理是企业在会计准则范围内进行的有目的的行为，其动机不而足。

当然，会计准则定程度上市限制了盈余管理，但其存在的不完善地带又成了盈余管理的空间。

可以说，会计准则方面规范了盈余管理，但另方面又刺激了盈余管理新的东西，从而促使会计准则不断更进完善。

建议进步完善会计准则不断完善会计准则，加强新会计准则体系的建设。

只有增加会计准则规范的业务面的广度，时效是速度，才能使企业进行盈余管理的可能性越小难度越大。

比如比如对于企业会计准则第号会计政策会计估计变更和差错更正而言，除了原本已经对追溯调整和追随重述的规定外，还应该明确追溯调整会计政策变更和追溯重述更正前期差错有关的不切实可行的含义，并列明不切实可行的具体情况。

对于企业会计准则第号无形资产，虽然要区分对研究阶段和开发阶段，并分别有所定义，但对研究和开发在实际中的划分并没有明细规定或说明，因此，对这两阶段的理解可以仁者见仁，智者见智，具有很大的主要随意性。

所以应该指明在哪种情况下经过哪几道程序后在什么时间点从研究阶段转入开发阶段。

另外，准则中只列出无形资产存在使用寿命有限和无法预见两种情况，没有指明用什么方法和工具来测算使用寿命，使用年限，所以应对这方面做进步的完善。

加强相关人员的培训首先要全面提高公司相关管理人员的素质，目前，我国会计从业人员职业水平参差不齐，而会计人员的职业判断是建立在深厚的理论广泛的专业知识良好的职业道德对市场环境准确理解和把握的基础之上的，只有在此基础上的职业判断才是科学和准确的，由此产生的财务报表准确性也越高。

因此，要使新会计准则能按时贯彻实施，方面要解决新会计准则的培训问题，加强财务管理人员的专业知识水平和职业判断能力另方面还应该加大职业道德的培训，提高道德素养。

其次应加强注册会计师队伍的建设。

各部门应加强对会计师关于新的会计准则和审计准则的培训工作，提高注册会计师的理论水平和实际识别能力，保证在各种不同的盈余管理手段下都做到准确识别，出具高质量的审计报告。

同时还应对注册会计师加强职业道德的教育，加强职业素养和社会责任感，保证其执业的公正性，敢于揭示上市公司的盈余管理。

最后要完善资本市场，增加信息的披露，加强证券市场的透明度。

在大白于公众的情况下，让企业自动减少盈余管理。

参考文献于敏盈余管理对会计信息质量的影响财会研究，徐建霞基于新会计准则的盈余管理研究财务管理，中国证监会网站网址，阅读时间数字游戏，证券市场导报，汤云为，赵春光实证会计研究中的几个问题会计研究第五期顾兆峰论