第十二章 收入循环的实质性测试-精品PPT课件

此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行验证，以确认从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，且所提货物与销售单致。

装运凭证是式多联连续编号的提货单，可有电脑或人工编制。

向顾客开具账单向顾客开具事先连续编号的销售发票。

是否对所有装运的货物都开具了账单。

“完整性”是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。

“发生”是否按已授权批准的商品价目表所列示价格开具账单。

“准确性”记录销售按销售发票编制转账凭证或现金银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金银行存款日记账。

办理策的执行是否符合规定收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全退回货物是否及时入库。

控制测试检查内部审计人员的报告或其他人员在他们核查的凭证上的签字等方法来实施控制测试。

三销货交易的实质性测试登记入账的销货业务是真实的。

三类错误的可能性及测试未曾发货却已将销售交易登记入账，从主营业务收入明细账追查至发运凭证及其他作证。

重复入账，检查销售交易记录清单是否存在重号缺号。

虚构发货，检查主营业务收入明细账与销售分录相应的销售单，以确定销售单是否履行赊销批准手续和发货审批手续。

追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性。

如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理原因收到退货，则记录入账的销售交易开始通常是真实的如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。

二已发生的销货业务均已登记入账销货业务的审计般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对完整性目标进行交易实质性测试。

但当内控不健全时，就有必要进行完整性由原始凭证追查至明细账发货凭证销售发票存根明细账真实性从明细账追查至原始凭证明细账销售发票存根发运凭证订货单在测试其他目标时，方向般无关紧要。

三登记入账的销货业务的估价准确。

销货业务的估价准确包括按订货数量发货，按发货数量准确地开账单，以及将账单上的数额准确记入会计账簿。

典型的实质性程序包括复算会计记录中的数据。

通常的做法是以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务和合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。

销售发票存根所列示的单价还要与经过批准的商品价目表进行核对。

发票中列出的商品的规格数量和顾客代号等，则应与发运凭证进行比较核对。

四登记入账的销货业务分类正确区分现销和赊销，销货分类正确的测试般可与估价测试并进行。

五销货业务记录及时在执行估价实质性测试程序的同时，将凭证日期和账簿日期进行比较。

六销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。

加总主营业务收入明细账，并将加总数和些具内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金银行存款日记账。

营业收入审计审计目标确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关确定所有应当记录的营业收入是否均已记录确定营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对对销货退回销售折扣与折让的处理是否适当确定营业收入是否记录于正确的会计期间确定营业收入是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出了恰当的列报。

第十二章收入循环的实质性测试实质性测试与控制测试审计风险模型审计风险重大错报风险可接受的检查风险水平审计测试了解客户及其环境控制测试交易实质性测试分析性测试余额列报与披露实质性测试双重目的测试销售与收款循环的特性涉及到的主要凭证和会计记录顾客订货单。

顾客提出的书面购货要求。

销售单。

销售方内部处理顾客订单的依据。

发运凭证提货单。

企业发运货物的凭据可用作向顾客开票收款的依据。

销售发票。

表明已售商品内容的凭证，也是登记销售业务的基本凭证。

商品价目表。

价格清单。

贷项通知单。

表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。

应收账款明细账。

主营业务收入明细账。

折扣与折让明细表。

汇款通知书与销售发票同寄送顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。

现金银行存款日记账。

坏账审批表。

顾客月末对账单。

转账收款凭证。

制定销售计划接受顾客订单编制销售单批准赊销按销售单发货按销售单位装运开票记录销售收款退回折扣折让注销坏账生产信用管理部门销售部门信用部门仓储部门运输部门会计部门出纳二涉及的主要业务活动接受顾客订单起点顾客的订单只有在符合企业管理层的授权批准时，才能接受。

在批准了顾客订单后，就编制销售单。

批准赊销信用对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度内进行的。

设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险。

按销售单供货商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。

设立这项控制的目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。

按销售单装运货物将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运的职员在未经授权的情况下装运产品。

此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行验证，以确认从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，且所提货物与销售单致。

装运凭证是式多联连续编号的提货单，可有电脑或人工编制。

向顾客开具账单向顾客开具事先连续编号的销售发票。

是否对所有装运的货物都开具了账单。

“完整性”是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。

“发生”是否按已授权批准的商品价目表所列示价格开具账单。

“准确性”记录销售按销售发票编制转账凭证或现金银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金银行存款日记账。

办理和记录现金银行存款收入办理和记录销售退回折扣折让注销坏账提取坏账准备销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动相关的涉及的凭证及记录主要部门相关的认定重要控制程序接受顾客订单顾客订货单销售单销售单管理部门销售交易的存在或发生顾客名单已被授权审批批准赊销信用销售单信用管理部门应收账款净额的估价或分摊信用部门签署意见，目的降低坏账风险按销售单供