第1章 非货币资产交换-精品课件（PPT）

甲公司换出商品的账面价值为万元，不含增值税的公允价值为万元，增值税额为万元另收到乙公司补价万元。

甲公司换入非专利技术的原账面价值为万元，公允价值无法可靠计量。

假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为万元。

解析甲公司换入非专利技术入账价值换出商品公允价值万价款万增值税万支付的补价或收到的补价万购买税费万元。

第章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换例计算年月日，甲公司以年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。

甲公司设备的账面原价为元，在交换日的累计折旧为元，公允价值为元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。

此外，甲公司以银行存款支付清理费元。

乙公司钢材的账面价值为元，在交换日的市场价格为元，计税价格等于市场价格，相关增值税为，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。

甲公司乙公司均为增值税般纳税人，适用的增值税税率为。

假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。

第章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换甲公司账务处理借固定资产清理累计折旧贷固定资产借固定资产清理贷银行存款借原材料应交税费应交增值税进项税额贷固定资产清理营业外收入应交税费应交增值税销项税额第章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换乙公司账务处理借固定资产贷主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借主营业务成本贷库存商品第章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换例计算甲公司经协商以其拥有的幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。

在交换日，该幢写字楼的账面原价为元，已提折旧元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为元，税务机关核定甲公司因交换写持有的对丙公司长期股权投资账面价值为元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为元，乙公司支付元给甲公司。

乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。

甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。

甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价元。

对甲公司而言，收到的补价元换出资产的公允价值元或换入长期股权投投资公允价值元收到的补价元，属于非货币性资产交换。

第章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换甲公司账务处理借固定资产清理累计折旧贷固定资产借固定资产清理贷应交税费应交营业税借长期股权投资银行存款贷固定资产清理借固定资产清理贷营业外收入第章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换乙公司账务处理借固定资产贷长期股权投资银行存款投资收益公允价值计量体现等价交换的原则写字楼长期股权投资补价。

第章非货币性资产交换以账面价值计量的非货币性资产交换基本原则不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，以换出资产账面价值确定换入资产入账价值整个交换过程不管是否存在补价，不确认业务的损益但是，换出资产支付销售税费的，计入资产处置净损失的科目。

计算公式换入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价为换入而发生的税费换入资产入账价值换出资产账面价值收到的补价为换入而发生的税费销售损益为换出而发生的资产处置税费第章非货币性资产交换以账面价值计量的非货币性资产交换例计算甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。

在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额元，已计提长期股权投资减值准备余额为元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量乙公司商标权的账面原价为元，累计已摊销金额为元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税元。

乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。

乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税外，整个交易过程没有发生其他相关税费。

第章非货币性资产交换以账面价值计量的非货币性资产交换甲公司的账务处理如下借无形资产商标权长期股权投资减值准备贷长期股权投资乙公司的账务处理如下借长期股权投资累计摊销营业外支出贷无形资产专利权应交税费应交营业税第章非货币性资产交换以账面价值计量的非货币性资产交换例计算甲公司拥有个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价元，已计提折旧元乙公司拥有项长期股权投资，账面价值元，两项资产均未计提减值准备。

由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。

双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司元补价，以换取甲公司拥有的仓库。

税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税元，尚未支付。

假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。

第章非货币性资产交换以账面价值计量的非货币性资产交换甲公司的账务处理借固定资产清理累计折旧贷固定资产借固定资产清理贷应交税费应交营业税借长期股权投资银行存款贷固定资产清理借营业外支出贷固定资产清理注第二笔分录和第四笔分录可以合并。

乙公司的账务处理借固定资产贷长期股权投资银行存款第章非货币性资产交换以账面价值计量的非货币性资产交换例单选甲公司以台生产设备和项专利权与乙公司的台机床进行非货币性资产交换。

甲公司换出生产设备的账面原价为万元，累计折旧为万元，公允价值为万元换出专利权的账面原价为万元，累计摊销为万元，公允价值为万元。

乙公司换出机床的账面原价为万元，累计折旧为万元，固定资产减值准备为万元，公允价值为万元。

甲公司另向乙公司收取银行存款万元作为补价。

假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为万元。

解析甲公司换入机床入账价值换出资产账面价值生产设备专利权支付的补价或收到的补价购买税费万元。

第章非货币性资产交换涉及多项非货币性资产的交换基本原则先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。

•具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量的会计处理教材•不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的会计处理教材第讲非货币性资产交换胡汇本章结构第章非货币资产交换经济业务发生适用货币性交易的准则非货币性资产交换的准则是否为货币性交易收入存货固定资产金融工具是否有商业实质账面成本计量法公允价值计量法是是否否非货币性资产交换的判断标准商业实质的判断标准公允价值的确认公允价值法的公式账面成本法的公式第章非货币性资产交换非货币性资产交换的认定货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金银行存款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产交换是交易双方主要以存货固定资产无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

认定标准在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于注意不含作为参考。

如果高于含，则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他些准则。

•“整个交换金额”是指交易价格公允价值或账面价值，不包含相关税费。

•注意不属于非货币性资产交换的情况非互惠的经济业务或事项。

第章非货币性资产交换非货币性资产交换的认定收到补价的企业收到的货币性资产换出资产公允价值支付补价的企业支付的货币性资产支付的货币性资产换出资产公允价值例下列交易中，不属于非货币性资产交换的有。

以公允价值为万元的土地使用权换取办公楼，另收取补价万元以公允价值为万元的专利技术换取台设备，另支付补价万元公允价值为万元的厂房换取项无形资产，另收取补价万元公允价值为万元的厂房换取项投资，另支付补价万元正确答案第章非货币性资产交换非货币性交换的计量属性公允价值计量法公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

确定公允价值的方法资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值不存在同类或类似资产具可比性的市场交易采用估值技术确定非货币性交换的计量属性账面价值计量法第章非货币性资产交换商业实质的判断标准满足以下两个条件之的，视为具有商业实质换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同。

换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。

以上两个条件强调的是换入资产与换出资产在使用价值上的不同，能给企业带来经济利益的方式与形式是不样的。

如无形资产与长期股权投资的交换般具有商业实质。

另关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

第章非货币性资产交换商业实质的判断标准例判断在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险金额时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。

例多选下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有。

换入资产与换出资产未来现金流量的风险金额相同，时间不同换入资产与换出资产未来现金流量的时间金额相同，风险不同换入资产与换出资产未来现金流量的风险时间相同，金额不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。

对第章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换基本原则在具有商业实质的情况下，以换出资产公允价值确定换入资产的入账价值。

换出资产此时就是视同销售或变现处置。

计算公式换入资产入账价值换出资产公允价值支付的补价购买税费换入资产入账价值换出资产公允价值收到的补价购买税费销售损益换出资产公允价值换出资产账面价值销售税费确认交换损益的不同情况•换出资产为存货的，视同销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

•换出资产为固定资产无