1、“.....利息支出占总成本的比例较高手续费支出商业银行委托其它单位代办金融业务而发生的支出金融机构往来利息支出商业银行与联行，中央银行及其它金融机构进行资金往来发生的利息支出。这些都属于可变成本，可直接分配到产品和服务中。营业费用是指商业银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用。它与银行业务处理过程没有直接的联系，但又是商业银行经营及管理中必不可少的。包括直接费用，如工资及福利费用，可先按组织单位识别，再分配到作业中心中以及间接费用，如固定资产的折旧费及非正常损失，按导致成本发生的成本动因进行分配。四我国商业银行成本核算的传统方法随着我国金融领域的市场化进程不断加剧，商业银行间的竞争日趋激烈。各家商业银行都面临着巨大的盈利压力，这使得他们在加快金融创新和提高服务质量的同时，还不得不将注重力集中于其所提供的各种产品和服务的成本上。国内银行业越来越熟悉到通过分产品分客户核算成本并计算损益对于银行改善经营状况，提高经济效益的重要意义。然而......”。

2、“.....很多商业银行在存贷业务量的高速增长的情况下，成本却没有得到有效的控制。我国银行传统的成本核算方法的基本假设是银行所有产品和服务都以其交易量存贷金额平均地消耗银行的各项资源。因此，银行般以包括收入金额部门人员数等在内的变量为基础分摊共同的成本项目。在银行的产品品种或客户类型单标准化并且直接人工占总成本比重较大的情况下，这种分摊方法可能相对准确。然而，在银行产品品种日趋丰富客户要求日趋个性化产品的综合化程度以及银行自动化水平不断提高的情况下，这种简单地以标准分摊共同成本的做法，由于过分忽视了银行成本的形成过程，从而严重扭曲了成本信息。般来讲，交易量大复杂程度低的产品往往多承担了共同成本，其成本被高估交易量小复杂程度高的产品往往被少摊了共同成本，其成本被低估。因此，传统的成本核算方法可能导致银行经营决策失误成本控制不力和财务报表可靠性降低等不良后果......”。

3、“.....作业消耗资源。作业成本法把直接成本和间接成本包括期间费用作为产品服务消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品服务成本更准确真实。商业银行作业成本法核算框图商业银行作业成本的计算同制造业企业作业成本的计算的基本原理和方法是致的，不同的只是相对于制造业而言，金融服务企业没有直接材料和易追溯的直接人工，几乎企业所有的作业都可视为辅助性的，如处理顾客关系提高现有服务水平和为顾客提供新型服务。此外企业性质的不同决定了作业性质的差别。银行所提供的服务很多，每提供项服务所需的作业也不尽相同。以商业银行最传统的贷款业务来看，每发放笔贷款，至少要经过项目评估审批决定签订合同划款记账事后监督催收贷款收回等项作业。而其中每项作业还可以进步细分，如项目评估还可进步细分为评估人员的旅途往返市场调查与有关人员交谈讨论进行可行性分析写项目评估报告等等系列作业。在实际应用时，只需识别主要的作业，将各类细小的或相关的作业加以归类即可银行通常以账户作为作业的集合......”。

4、“.....从图可以看出，银行运用作业成本法时，在作业与成本对象之间嵌入个账户，因为账户可以看作是银行系列作业的集合，也是有效计算成本的最小单位，只要计算出所有账户的成本，产品客户部门等成本对象的成本也可以精确地计算出来。资源作业账户直接费用作业活动单位作业成本资源动因作业动因实际作业量账户数间接费用账户级直接成本账户余额数银行总成本账户级间接成本不分解的费用账户级总成本图作业成本法在银行实施的般计算框图六商业银行运用作业成本法案例案例背景本案例假设为家中型商业银行，该银行有成熟完善的信息系统，可以提供计算所需的数据资料。为简便起见，现只研究该银行的三个部门信贷部人力资源部和计算机部。在这个案例中，又将以计算信贷部贷款业务中的汽车贷款和住房贷款成本为例，说明商业银行怎样应用作业成本法以下数字和比例均为虚拟。该银行的成本费用如表所示表银行直接成本汇总表单位元人力资源部计算机部信贷部汽车贷款部住房贷款部薪酬场地占用费办公用品费固定资产折旧总直接成本其中......”。

5、“.....住房贷款部发放贷款笔。部门费用类别传统成本计算法计算分析在传统的成本核算体系下，信贷部贷款的成本信息是按如下方法分配计算得出的假设人力资源部和计算机部的成本按照信贷部的人工工时分配到汽车贷款部和住房贷款部中去假设信贷部每名员工的每小时工资数是相同的，工资总额的差别就体现了工时的差别。原来的成本制度下，人力资源部和计算机部的费用按工时分配，其分配比例也就是汽车贷款部员工与住房贷款部员工工资的比例。总共待分配的成本人力资源部总成本计算机部总成本元成本分配率汽车贷款部应分配的成本元住房贷款部应分配的成本元汽车贷款的单位成本元住房贷款的单位成本元作业成本法计算分析确定作业为次，查询信息次，合计发生费用元，即人力资源部应转入元，计算机部也应转出元。两部门费用转移后的成本如下成本动因动因来源人力资源部成本元计算机部成本元第类成本中心成本向第二类成本中心分配计算第类成本中心成本向第二类成本中心分配的作业成本动因率如表......”。

6、“.....汽车贷款部各项作业的成本动因率为受理作业成本动因率元单初审作业成本动因率元单评估作业成本动因率元小时审批作业成本动因率元小时贷款发放作业成本动因率元单受理作业初审作业评估作业审批作业贷款发放作业分别耗费住房贷款部时间为，同理可计算出住房贷款部各项作业的成本动因率如表表住房贷款部各项作业的成本动因率表单位元单受理作业成本动因率初审作业成本动因率评估作业成本动因率审批作业成本动因率贷款发放作业成本动因率把成本分配到最终对象通过以上的分配，得出了汽车贷款部和住房贷款部各个作业的成本动因率。计算最终产品成本时......”。

7、“.....进而计算出产品成本。假设，笔住房贷款评估时间为小时，审批时间为小时，则这笔住房贷款的成本为受理成本元单单元初审成本元单单元评估成本元小时小时元审批成本元小时小时元贷款发放成本元单单元成本总计元这样，可以计算出每笔贷款的成本。结合每笔贷款的贷款数额和贷款人信用等级，可以进行客户盈利性分析。作业成本法与传统成本计算法的比较在前面的计算中，我们得出在传统成本核算体系下，汽车贷款和住房贷款的成本分别为汽车贷款的单位成本元住房贷款的单位成本元可见，在传统的成本分配体系下，每笔贷款被看做是同质的，他们的成本是相等的。然而，这种传统的分配方法没有考虑产品及作业与成本动因之间的联系，每笔贷款消耗的作业动因量是不同的，有的贷款客户信用等级低，需要的审批评估时间就长有的贷款客户信用等级高，需要的审批评估时间就短，因而每笔贷款的成本也是不样的。以住房贷款为例，客户的贷款评估时间为小时，审批时间为小时而客户的贷款评估时间为小时，审批时间为小时。......”。

8、“.....可以看出，复杂程度低的产品贷款被多摊了间接成本，而复杂程度高的产品贷款被少摊了间接成本，这种扭曲的成本信息可能导致经营决策的失误。银行也无法识别盈利的客户与非盈利的客户，如停止提供实际上可获利的产品，却继续提供实际上亏损的服务，将导致资源无法得到有效配置。七商业银行推行作业成本法的几点建议尽管在我们的分析中，作业成本法的实施在核算产品成本，分析盈利能力控制营业费用单位绩效考核等方面都会发挥很重要的作用，但是作业成本法的实施需要很多先决条件，特别是国内商业银行要在技术基础及人员素质系统支持数据采集制度规范合理安排资源和制定分配原则等方面做大量的准备工作和有益的尝试。结合我国商业银行自身的具体情况推行作业成本法我国商业银行在运行作业成本法时，必须先通过成本效益分析，判断这样做是否能为银行增效。尽管现在大力提倡作业成本法......”。

9、“.....生搬硬套，不考虑作业成本法信息的成本效益关系，认为运用了作业成本法就是好的，这反而是的。如果银行的业务范围较窄，产品结构单，且信息收集和处理系统的建立和改造需要付出很大的代价，就不要急于运用作业成本法。明确商业银行在定时期的主要作业商业银行作业就是商业银行中与金融服务品种相关或对金融服务品种有影响的活动。银行业务中新的服务品种不断推出，导致作业繁多，但要注意明确在定时期内商业银行活动中的主要项目，对重点进行分析，抓住主要矛盾。管理层应给予大力支持由于实施精细化的管理，系统的建立维护和应用对于企业来说是个资源消耗的过程。对于商业银行来说，系统的应用是要有我国金融会计制度的支持，以保证系统顺利建立，也能为系统的成功应用提供制度保证。因为如果没有制度的支持，那么商业银行方面要按照会计制度的要求进行成本核算，另方面为了精确成本核算还需采用进行核算，这势必会增加工作量，浪费资源，也就违背了推行的本意。二是各商业银行的高层管理者同样也要给予足够的支持......”。