1、“.....确定程序不同变动成本法下损益确定程序销售收入变动成本非生产变动成本销售量单位变动成本单位变动非生产成本边际贡献固定成本营业净利润固定成本固定制造费用固定性销售费固定性管理费固定性财务费完全成本法下损益确定程序销售收入销货成本销货毛利销货成本期初存货生产成本本期生产成本期末存货生产成本销货毛利非生产成本营业净利润非生产成本销售费管理费用财务费用提供信息的用途不同完全成本法反映生产产品发生的全部资金耗费，确定产品实际成本和损益，满足对外提供报表的需要变动成本法是为满足面向未来决策强化企业内部管理的要求而产生的。三变动成本法的应用变动成本法的应用条件国家财政有较强的承受能力在开始普通推行变动成本法的较长段时间，由于全部固定成本直接进入损益，将导致国家财政收入陡然减少，因此，它要求国家财政有较强的承受能力，能够承受住财政收入暂时减少带来的影响。这是实行变动成本法的坚实基础。企业会计核算基础工作较好......”。

2、“.....并且要求资料的规范性较好，这就需要企业会计核算基础工作必须扎实，以便随时提供所需的资料。变动成本法是种新的成本核算方法，特别是对固定成本和变动成本的划分，定要做到科学和准确，这就要求会计人员应具备较高的素质。企业固定成本的比重较大且产品更新换代的速度较快当企业中的固定资产价值较大或管理成本较高时，分摊计入产品成本中的固定成本比重大，这时如不将起单独列出，就不能正确反映产品的盈利状况。当产品更新换代的速度较快时，需经常对是否没产新产品新产品的价格以及新产品的生产量等系列问题作出短期决策，而这些决策的作出就依赖于完整准确的变动成本资料。第条是实行变动成本法的宏观条件，即国家和社会应具备的条件，第二条第三条是实行变动成本法的微观条件，即企业应具备的条件，只有当这些条件同时得到满足，变动成本法才能普遍推行。二变动成本法的应用方法单轨制......”。

3、“.....又使得用变动成本法提供对外报表合法化。这当然是最理想的种应用方法。然而由于种种原因，现阶段企业外部的信息使用者仍然要求企业按完全成本法计算提供报表，再加上变动成本法自身也存在定缺陷，在相当长时间内还不能从会计制度上使其合法化。双轨制，即企业在按完全成本法提供对外报表的同时，在企业内部另设套按变动成本法计算的内部账这种方法的工作量非常大，要增加专门的人员按变动成本法做账，从经济上讲没有多大必要。结合制，即按单轨制原则，将两种成本计算法结合起来。以变动成本法为基础的结合制，即平常按变动成本法计算组织核算，随时能提供满足企业内部需要的管理信息，然后定期将变动成本法反映的信息资料，以满足企业外部信息使用者的需要这种方法不与现行各项财经法规会计制度等冲突，同时也兼顾了企业内部和外部，且不会引起国家财政收入的波动，因而是种切实可行的方法。其具体做法是此方法日常核算建立在变动成本法的基础上......”。

4、“.....即生产成本产成品和销货成本三个帐户借方贷方余额只反映生产成本产品和销售产品的直接材料直接人工变动制造费用，内部的管理报表也可按变动成本法编制。设置变动制造费用帐户，借方用以核算生产过程中发生的变动费用，期末则将其发生额转入在产品帐户。也可以将变动制造费用帐户作为在产品帐户的二级帐处理，这样做更符合传统的成本计算习惯。设置固定制造费用帐户，借方用以归集当期发生的固定性制造费用，期末则将应由已销产品负担的部分自贷方转入销售成本帐户的借方而列入损益表该帐户的期末余额则为期末在产品和产成品所应负担的固定性制造费用，期时也是运用该方法。但由于公司属高科技企业，主要设备均为进口高精尖设备，其价值很高，淘汰年限又非常短，因此固定制造费用很高，导致产品成本普遍偏高。在这种情况下，原来采用的完全成本法已不能从数量上揭示产品与产销量之间的内在联系，不能为企业的经营预测和决策提供科学正确的成本信息......”。

5、“.....公司最后决定采用变动成本法提供的成本资料重新对产品的生产和销售进行预测。首先对产品生产成本进行测算，其具体做法是是正确划分变动成本和固定成本。如何将构成产品的生产成本划分为变动成本和固定成本。这是运用此法的关键。我们是将与生产量有关并且生产车间可控的成本确定为变动成本，如产品的直接材料直接人工水电费等，而把与生产量无关且生产车间不能控制的成本确定为固定成本，如厂房设备折旧车间管理人员的工资等。目的是使车间能有的放矢地控制产品的生产成本二是确定单位变动成本。根据现有生产情况，按生产工艺流程及质量标准，逐步测算产品单位变动成本，并与市场销售价进行对比，以确定产品的盈利能力三是确定保本生产量和销售量。据市场价格和测算的单位变动成本，计算收支平衡时的生产量和销售量。其次对产品市场进行认真分析，通过分析清楚看到，公司现有市场情况已完全能够实现保本销售量。公司制定了以下措施是确定目标成本，加强成本监督和控制......”。

6、“.....按生产过程层层分解到班组机台个人，公司与生产车间生产车间与班组班组与机台或个人层层签订岗位任务书，使生产过程的每个环节职责清楚，任务明确二是确定目标销售量，扩大市场占有率。在变动成本法下，利润的高低是与销售量的增减相致的。因此，必须在确保完成保本销售量的同时，加大市场开发力度，争取最大经济效益。通过运用变动成本法对产品成本和市场销售进行预测和分析，使生产经营者明确了工作目标，使产品生产从下半年开始稳步增长，取得了较好的经济效益。通过公司的实际应用，充分说明应用变动成本法对加强企业内部经营管理具有积极作用，有力支持了企业的预测和决策，提高了企业的经济效益。如得到国家法律许可，应用变动成本法编制的财务报告完全适用于对外报告。但同时我们也发现，变动成本法也有些固有的缺点，它更加适用于在变幻莫测的市场中作短期决策，而完全成本法则更有助于企业长期决策的要求，因为就企业长期决策而言，生产能力会发生增减变动......”。

7、“.....所以长期决策应建立在补偿所有成本的基础上，即采用完全成本法最佳。五变动成本法对企业的经营管理的作用能提供每种产品的盈利资料用每种产品的销售收入减去其变动成本，即得出该产品的贡献毛益，它用来补偿整个企业的固定成本，进而形成企业利润。贡献毛益反映了每种产品的获利能力，是利润规划和经营管理中许多重要决策所要考虑的依据。贡献毛益的确定有懒于变动成本的计算。可为正确进行预测决策以及成本的计划和控制，提供许多有价值的资料采用完全成本法所提供的信息是不全面的，而变动成本法则能弥补其不足。有了变动成本和固定成本的资料，就能以贡献毛益分析为基础，进行盈亏平衡点和本量利分析，进而揭示出产量与成本变动的内在规律，使预测决策和控制建立在科学可靠的基础之上，达到预期的目标。可简化会计核算工作量，提高会计工作效率采用变动成本法由于将固定成本直接计入当期损益，免去了每期末固定成本在各产品及在制品之间进行分配的繁重工作......”。

8、“.....相应地提高了产品成本信息的准确性和可信度。便于和标准成本弹性预算和责任会计等直接结合变动成本与固定成本具有不同的成本性态，分别由不同的部门对应负责。般来讲，变动成本的高低，反映出生产部门和供应部门的业绩，而固定成本的高低通常应由管理部门负责，所以应采取不同的方法分别进行控制。对于变动成本，可采用制定标准成本和建立弹性预算的方法进行日常控制对于固定成本，则应通过制造费用预算加以控制。变动成本法分清了变动成本与固定成本，为实施以上方法提供了良好的基础。能正确反映当期生产经营成果，并能避免重生产轻销售的倾向在完全成本法下，只要大量生产，单位产品中的固定成本就会降低，因而利润也会增加，这样就把销售抛在边，导致有些企业为了追求短期效益而盲目增加产量轻销售而造成产品积压的弊端。而在变动成本法下，产量变动对产品单位成本的影响不大，企业的生产只会以销售为基础，从而避免了产品的积压。同时......”。

9、“.....就会在当期的效益中马上得到体现，从而促进企业挖掘各种潜力降低费用。不仅如此，按照变动成本法的特点确定产品成本，还可在定程度上防止利用间接费用的分配及产量的增减，人为地调整企业盈亏现象的发生，为最终解决乱挤成本和盈亏不实问题提供重要条件。六结论和局限性本文通过结合我国财政政策及企业实际情况，系统分析了变动成本法在我国企业中的应用，并找出了几种行之有效的应用方法，因为变动成本法本身有定的局限性，其局限如下按变动成本法计算的产品至少目前不合乎税法的有关要求变动成本法下，产品成本只包含变动成本，而不包括固定成本，所以不利于产品定价变动成本与固定成本的严格划分甚为困难，无论采用哪种方法，都有定的假定性，若成本划分不准确，同样使得准确性差，甚至造成决策失误当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。总之，所以要想在我国企业中全面推行变动成本法而彻底替代完全成本法，还需要会理论界和实务界的共同努力......”。