管理案例分析二借款动机下的关联交易盈余管理分析借款动机下的盈余管理理论分析二借款动机下的盈余管理案例分析三防亏和保牌动机下的关联交易盈余管理分析防亏和保牌动机下的盈余管理理论分析二防亏和保牌动机下的盈余管理案例分析四上市动机下的关联交易盈余管理分析上市动机下的盈余管理理论分析二上市动机下的盈余管理案例分析五研究结论第五章规范上市公司关联交易中盈余管理行为的思考规范上市公司关联交易的建议完善关联方交易及其交易准则二完善关联交易披露制度三加强会计人员职业道德建设二抑制过度的关联交易盈余管理行为的措施加强企业外部环境建设二强化企业内部环境建设第六章结束语本文的主要结论二研究不足和研究展望参考文献攻读硕士学位期间发表的论文致谢上市公司关联交易中的盈余管理研究第章引言第章引言研究背景和意义研究背景现行状况下，关联交易普遍存在于上市公司的日常经营活动中，交易频率日趋频繁，而且交易的规模呈现出不断攀升的趋势，其构成了很多集团公司日常生产经营活动的重要组成部分。在现代企业中，关联交易既是种普遍存在的经济行为，也是种特殊的交易形式。不同于那些遵循市场竞争原则的交易，关联交易可以节约信息成本监督成本和管理成本，也可以达到合理避税的目的，因此关联方交易可以作为企业集团实现利润最大化的个基本手段。但是，关联方之间普遍存在着千丝万缕的联系，大量非公平关联交易的存在产生了新的代理问题，而控制股东利用关联交易转移利润达到逃避税收和粉饰报表的目的，提供虚假信息，损害投资者利益。由于特殊的体制背景，我国很多上市公司是由原来的国有企业改制而来。这些企业之间带有千丝万缕的联系，因此我国上市公司之间的关联交易就显得格外频繁。目前情况下，外部投资者主要借助于财务报表的信息进行决策，因此会计信息越来越受人们的重视。在我国证券市场上，股票的发行与上市配股以及终止上市等的处理规定，都以会计盈余作为重要判断指标，因此上市公司为了使财务指标满足各种管制要求，常常利用各种手段来满足其强烈的盈余管理动机。上市公司进行盈余管理的手段种类繁多，如会计政策的选择会计估计的变更和关联交易等。随着我国会计准则的不断完善，通过会计政策的选择和会计估计的变更进行盈余管理的空间越来越小，而关联交易的交易主体之间具有关联性并带有极大的复杂性和隐蔽性，因此关联交易越来越多地被上市公司作为盈余管理的首选方案。上市公司发生的关联交易的规模越大，盈余管理的程度越高。在下年度实行配股增发的公司比未配股或增发的公司更有盈余管理的倾向。如果上市公司被特别处理，其通过关联交易进行盈余管理的动机相对于未被特别处理的公司更为强烈。我国上市公司绝大多数是由国有企业改制而成，存在着国有股股独大和内部人控制等问题，使得很多上市公司利用关联交易进行过度盈余管理，损害了投资者的利益，阻碍第章引言上市公司关联交易中的盈余管理研究了证券市场的规范发展。虽然很多违法的公司最终被发现并处罚，但是距离案发时间往往已过数年之久，对投资者的损害已成事实，弥补难度较大。大股东利用关联交易转移上市公司利益已成为我国上市公司的个特色，如何规范大股东侵害广大中小股东以及债权人利益的行为，切实保护广大中小股东及债权人的利益已经成为上市公司投资者中介机构以及证券管理机构所面临的不容回避的重要问题。本文试图通过对关联交易盈余管理行为的研究，来探讨关联交易与盈余管理的关系，以及能否规避关联交易引发的消极盈余管理，而促进关联交易盈余管理的建设性影响，为证券市场健康发展提供些有益的启发和建议。二研究的意义我国的证券市场是因经济体制改革而设立的，因国企的改革而得到发展，它的设立和组建并不同于欧美国家那样完全以市场化的方式进行的，而是带有浓重的计划经济和行政控制的色彩。在这样的背景条件下，研究上市公司关联交易中的盈余管理问题对加强上市公司关联交易和盈余管理的监管保护投资者权益规范信息披露和维护证券市场的繁荣与稳定具有重要的理论和现实意义。本文的研究是建立在以往盈余管理的研究成果之上，重点围绕规范上市公司关联交易盈余管理，实现盈余管理双赢效应这主线展开研究，并提出完善关联交易制度的建议，进步丰富和发展上市公司盈余管理的理论和内容，从而能在实务中对盈余管理起到定的监督作用。本文研究的理论意义是在已有的盈余管理理论基础上，丰富和发展上市公司关联交易盈余管理理论。本文研究的实践意义有两个第，能够通过研究不同动机下关联交易盈余管理行为，从市场的角度来分析研究盈余管理的客观存在性和影响因素第二，能够通过理论和案例研究提出完善盈余管理的治理体系和规范上市公司关联交易的建议，有利于促进证券市场健康发展。二基本概念的界定以新会计准则为基础对关联方和关联方关系的概念进行阐述，并对盈余管理的概念进行了论述。年颁发的企业会计准则上市公司关联交易中的盈余管理研究第章引言关联交易相关概念的界定随着市场经济的不断发展和资产市场的逐渐完善，企业和企业之间的联系越来越紧密，故由此而产生的交易在日常生活中普遍存在，关联方和企业内部职工的薪酬水平。另外，管理者的薪酬水平必须建立在科学的绩效考核基础上，否则，再高的薪酬也难以起到有效的激励效果。完善绩效考评制度。即使薪酬结构和薪酬水平都合理化了，没有科学的绩效考评制度管理层报酬激励制度也形同虚设。科学的绩效考评制度不能过于依赖企业经营业绩，否则会诱发管理层的盈余管理行为。绩效考评的内容离不开公司的业绩这根主心骨，但是在考量经营业绩的时候应赋予经营性现金流较高的权重，因为经营性现金流应计项目和非经常性损益，经营性现金流具有持续稳定性不容易被盈余操纵。另外，非财务性指标也必须纳入绩效考评体系中，例如客户满意度市场占有率和增长率企业创新能力产品品质等。此外，公正的考评机构和有效的考评处罚也是绩效考评制度不可或缺的部分。因此，建立健全有效的薪酬激励制度，可以减少其调整利润的动机。这样可防止管理者产生过度的短期行为，削弱管理者进行利润调整的动机。总而言之，伴随着研究的不断深入和发展，上市公司的关联交易更加公允和透明，会计信息更加的真实可靠，证券市场得到进步规范和完善，上市公司在证券市场的运作更加规范有序，最终可以推动我国市场经济健康有序的稳步发展。上市公司关联交易中的盈余管理研究第六章结束语第六章结束语本文的主要结论本文以为有效控制关联交易下盈余管理的不利影响，发挥其建设性效应为出发点，通过对盈余管理与关联交易的基础理论的分析和不同动机下的关联交易中的盈余管理行为的案例的探索，提出关联交易盈余管理双赢的观点。本文的主要内容和观点主要有以下几个方面。首先，相对于其他形式的盈余管理而言，关联交易下的盈余管理的存在基础实施主体涵盖内容实施动机和实施方式等方面都有着其特殊的面，这些特殊性构成了关联交易下的盈余管理的主要特点。其次，论文以不同动机下的关联交易盈余管理行为为研究对象，从理论研究和案例分析两个方面对关联交易下的盈余管理存在原因进行探讨。通过分析认为上市公司关联交易中的盈余管理行为有着严重弊端，但是也不能忽略其积极意义的面，应该从盈余管理的本质动机和手段出发，思考抑制过度的盈余管理的措施。最后，通过对上市公司关联交易与盈余管理之间的关系的分析和研究，并结合新的会计准则，提出了规范上市公司关联交易的建议和完善盈余管理治理体制的措施。二研究不足和研究展望虽然上市公司的会计报告都是经过审计以后才对外公告的，但是不能认为报告是完全准确无误的。而上市公司根据会计准则披露关联交易的时候，可能由于各种各样的原因不能够真实地反映关联交易对公司业绩的影响。另外，文中案例的选择不够全面，数据的选择也存在定的局限性，研究结论不具有广泛的代表性，还需要足够长的时间来验证研究结论的普遍适用性。本文分析关联交易和盈余管理的关系，研究了关联交易盈余管理的消极影响并且提出了关联交易盈余管理有其建设性影响，但是没有探讨到在规范上市公司关联交易和完善盈余管理的治理体系以后盈余管理的变化趋势，继续维持较高的盈余管理惯性，还是达到目的以后自然降低了盈余管理程度。对这个问题进行分析将使得本研究更为完整，也有利于进步的理解关联交易和盈余管理的关系以及相互作用。参考文献上市公司关联交易中的盈余管理研究参考文献陈汉文，娄权，刘启亮财务报告舞弊及其治理理论与实践检验北京中国财政经济出版社，陈晓，王琨关联交易公司治理与国有股改革来自我国资本市场的实证证据经济研究，陈振华，徐向艺公司关联交易的经济学分析东岳论从，付君上市公司关联交易内部控制研究财会通讯，高雷，宋顺林关联交易，线下项目与盈余管理来自中国上市公司的经验证据中国会计评价，洪剑峭，方军雄关联交易和会计盈余的价值相关性中国会计评论，何永严关联方关系及其交易披露若干问题的探讨理论界，韩晓静论盈余管理湖南工业大学学报，刘建平基于新会计准则的上市公司盈余管理问题研究硕士学士论文天津大学管理学院，李清我国上市公司盈余管理的理论与实证研究基于行业视角博士学位论文武汉理工大学，李增福，郑友环避税动因的盈余管理方式比较基于应计项目操纵和真实活动操控的研究财经研究李增福，董志强，连玉君应计项目盈余管理还是真实活动盈余管理基于我国年所得税改革的研究管理世界刘玉廷严格遵守会计准则提供高质量财务报告认真履行社会责任会计调研，孟焰，张秀梅上市公司关联方交易盈余管理与关联方利益转移关系研究会计研究，潘学模，蒋圣丹对盈余管理动因的评价会计之友上市公司关联交易中的盈余管理研究参考文献石军董事制度与公司治理的有效性基于中国上市公司盈余管理的实证研究人文杂志，苏冬蔚，林大庞股权激励盈余管理和公司治理经济研究，谭劲松，宋顺林，吴立扬公司透明度的决定因素基于代理理论和信号理论的经验研究会计研究吴肖峰探讨盈余管理动机文献综述，王浩哲从关联交易的角度谈新准则对上市公司盈余管理的影响财务管理，徐颖内部资本市场中的盈余管理研究硕士学位论文长沙理工大学谢继蕴，基于管理层个人动机的上市公司盈余管理合作经济与科技肖彦，路立敏，毛新勇上市公司利用关联交易进行盈余管理的动机与方式研究会计之友，肖彦上市公司利用关联交易进行盈余管理的动机与方式研究会计之友，余菊，黄万才上市公司关联交易盈余管理的主成分分析商场现代化，杨清论