1、“.....即作业成本计算法的产生，而成本控制方法遭遇到的困境迫 使管理人员寻求事前控制的对策，这些被认为是现代成本管理的两个重 要源流。这源流对构建现代成本管理模式的整体框架提供了思 路。遵循这思路，作业成本管理模式及成本企画模式产生并发展起来 了。这是现代成本管理的两大代表模式。 世纪年代初，斯坦珀斯教授在其作业成本计算和投入产出会 计中首次提出作业和作业会计等相关概念。到年代末期，的兴 起使得会计实务界感到产品成本信息与现实脱节甚远，库珀和卡普兰经 过系列的分析后，借鉴斯坦珀斯的思想提出了作业量基准成本计算 的方法。从此，在作业量基准成本体系基础上的规范和实证 研究大范围地展开，并很快传到了欧洲。年代初期，欧洲在作业量 基准成本体系方面起步，并逐渐进入了实证阶段。开发的 最初目的是试图克服传统成本法对成本的扭曲，但后来开发的结果却逐 渐偏离了库珀和卡普兰解决成本扭曲问题的本意......”。

2、“.....人们发现给企业成本管理提供了很好的基础。于是， 利用信息进行预算管理生产管理顾客的盈利性分析等实 务纷纷涌现。作业成本法在国内外理论界与实务界均获得巨大成功。 我国从年代末逐步引入作业成本法，开始主要是以引入及介绍外 国学者的研究成果为主。厦门大学的余绪缨教授率先在当代财经入会 计研究等杂志上撰文介绍，从而掀起了国内法研究的浪潮。进 入年代后期国内的研究逐步由理论向实践过渡，国内些大型制 造企业先行对法进行了尝试，但效果并不理想，直到现阶段，我国 企业采用作业成本法的只占极少数，至于能够构筑作业成本管理模式， 实施作业成本管理的企业就更寥寥无几了。但作业成本法是否适合中国 国情我国企业实施作业成本法的条件及时机是否成熟目前作业成本 法对我国企业是否具有可行性我国实施作业成本法需要注意哪些问题 及重要环节都是需要迫切解决的问题......”。

3、“.....在我国的发展有喜有忧，本文以我国成本管理现状为出发点，对我 国作业成本管理模式的应用进行深入探讨。 研究思路及研究框架 本论文研究的总体思路是采用定性分析与定量分析相结合规范研 究与案例研究相结合的方法，通过对沧州炼油厂实施作业成本法的深入 研究，提出作业成本管理理论在企业成本计算和经营决策中的应用设想。 本文采用作业理论联系炼油厂实际，旨在为先进理论加速应用铺路，为 企业提供些合理化建议。 第二章作业成本管理模式 传统成本管理 传统成本管理的内涵 传统成本计算重视对直接材料直接人工等直接成本的计算与控制， 而对间接成本的分配则重视不够，在间接成本的控制上缺乏手段。其具 体表现就是对间接成本采用以直接人工工时或机器工时为基础进行分 配，并用由此提供的成本信息来对间接成本进行分析控制评价和考 核。这种传统的成本计算方法的适用性是十分明显的，即它只适用于产 品品种很少......”。

4、“.....或间接成本数 额不大的情况。传统成本法对制造费用的分配方法不仅提供的成本信息 有限，而且往往使生产量大技术上不很复杂的产品成本偏高，生产量 较小技术上比较复杂的产品成本偏低，从而使成本信息失真。可以说， 传统的制造费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分 配。 传统成本管理的现状 传统成本管理的方法和经验对加强企业管理，提高经济效益起到了 巨大的推动作用。但随着经济体制改革的不断深入，传统成本管理中存 在的弊端，制约了企业技术进步，妨碍企业发展。主要表现第，在 成本管理上，普遍比较重视引进和模仿，主要依赖现有生产力，从挖潜 节约的角度控制和降低成本，而缺乏技术进步和管理创新支持第二， 管理领域中，只限于对产品生产过程的成本进行计划核算和分析，没 有拓展到技术领域和流通领域，缺乏对产品有关的整个价值链的成本核 算与分析第三，在管理体系上，偏重于事后管理......”。

5、“.....缺乏策略成本的管理，难以充分发挥成本管理的预防性作用第 四，在成本责任方面，存在着大锅饭，没有形成套责任预算和责任分 析的管理体系，没有与厂内经济责任制度密切结合起来，缺乏明确规范 的责任中心，关联交易价格用于人为调节成本情况严重。所以，笔者认 为，适应现代企业制度的成本管理模式是以管理创新和技术进步为先 导，以降低成本为目标，注重策略成本管理和价值链分析，有较系统的 信息规划，能够对成本进行事前预测决策，事中有明确规范的责任中 心，进行成本控制，事后有严密的内部控制制度，对成本进行考核的综 合利用现代化手段的成本管理模式。 传统成本计算法的缺陷 传统成本计算法使用数量基础的分配标准，它假设产品主产数量加 倍，则消耗的资源加倍，如果些和产品相关的作业与数量没有关系， 那么使用数量相关的分配基础追踪这些作业的成本至产品便扭曲了产品 成本......”。

6、“.....数量基础成本系统将扭曲产品成本。原因是 许多制造费用的产生与产品数量关系不大。制造费用在产品成本中 的比重日趋增大，其中最重要的是折旧费用的增加......”。

7、“.....科学技术的重大突破以及管理方法 和制度的不断创新与变革，传统的成本管理模式已经很难与之相适应， 这就要求从根本上解决传统的成本管理存在的问题。在我国，成本管理 大部分仍是立足于生产现场管理的传统成本管理模式。传统成本以单 的工时作为制造费用分配的基准，必然导致产量高技术复杂程度低的 产品成本偏高，而产量低技术复杂程度高的产品成本偏低，从而不能 真实反映产品的成本信息，不利于决策层做出正确的决策。传统的成本 管理以产品为中心，难以落实作业的成本责任......”。

8、“.....传统的成本管理难以对作业的效绩进行评价，不但 不利于资源消耗的监督和节约，而且也难以建立激励与约束相结合的经 营机制。解决这问题最有效的方法就是进行成本管理的创新，通过学 习西方现代成本管理模式，建立新的作业成本管理体系，进步改革和 完善成本管理体制。 作业成本管理以顾客为终点，把企业分解为系列作业的集合，根 据后项作业的需求来决定企业内部每项作业的消耗量，并通过改善 企业各项作业的效率及质量来提高企业效益，因而与需求拉动型生产方 式相适应。同时作业成本管理以作业成本为对象，重点放在每作业的 完成及其所耗费的资源上，可极大地增强成本意识，有利于管理人员了 解成本是何时何地和如何产生的，进而有效地控制成本。作业成本管 理非常重视产品设计和质量成本管理，力求根据技术与经济相统的原 则，不断改进产品设计和工艺设计，重新配臵有限的资源......”。

9、“.....以达到不断改善企业价值链的目的。因 此，实施作业成本管理，将使现代企业的新产品开发能力和市场应变能 力有个大的提高，增强其在国际市场上的生存能力。另外作业成本管 理以作业为单位进行责任成本的考核，既达到了实行责任成本的目的， 同时又发挥了企业员工的积极性创造性和合作精神。以作业为单位， 各作业职工的奖惩与其作业责任成本挂钩，从而使各作业职工齐心协力， 寻求降低作业成本的途径，有利于作业方式的改进，作业质量和作业效 率的提高。 目前，作业成本法在我国的应用研究刚刚起步，更多的是作业计算 的应用。而作为种成本管理模式，其在企业控制决策方面作用的研 究则更少。因此，适应企业经营环境的巨大变化，在提供精细准确成 本信息的同时，更好的发挥其在控制决策方面作用的研究，显得更为 迫切更为重要。 本论文主要采用规范研究与案例研究相结合的方法，通过传统成本 管理理论和作业成本管理理论的比较......”。