别为万吨万吨万吨，约占全国排放总量的和。火力发电作为国民经济中的重要行业，在我国经济发展中起着举足轻重的作用，但是火力发电行业所带来的环境成本也是巨大的。随着社会经济的发展，火电业污染物的排放对生态环境的影响也将日益严重，因此，建立适合火电业的环境成本管理模式已迫在眉睫，而模式的核心就是环境成本的核算方法。火电业的成本结构解析从火电业的成本情况来看，成本主要是围绕发电发生的,虽然不同企业有自己的特点，但是相差不大，火电用的主要是煤，所以媒的采购和装卸成本是整个火电业中占有量最大的项成本，而煤为了充分燃烧就要把煤制作成煤粉，就产生煤粉制作成本，燃烧后很多灰用水直接除去，要对水进行处理而发生废水处理成本，但有的灰和烟起排出，就要除灰，发生了除灰成本，而媒的燃烧会生产等｡都是对环境有污染的气体，为了减少环境污染就要进行脱硫，就有脱硫成本，而就通过绿化减少它对环境的污染，而发生绿化成本，这也就是把作为厂区绿化美化成本动因的原因。另外不同的火电业还可能有洗煤成本，像黔桂公司为了资源的充分利用，把优质的煤用水洗了后锻炼成焦炭用来炼钢，就产生了洗煤成本和废水处理成本。下面以黔桂公司为例，以作业为对象，把相应的原耗确认为成本动因，判断是否是环境成本。以表格的形式具体例举黔桂公司的成本结构。第页共页表火电业的成本构成黔桂公司为例作业成本库成本动因是否是环境成本燃煤采购作业燃煤数量吨否制粉燃烧作业燃煤数量吨否洗煤作业燃煤数量吨是除灰作业燃煤数量吨是水循环系统作业用水量吨是脱硫作业成本煤气处理量吨是变电配电作业发电量千瓦否灰场运行作业灰水混合物数量吨是废水处理作业废水处理数量吨是水处理与化学分析作业发电量千瓦是厂区绿化美化作业排放量吨是职工体检作业职工数量是厂部其他管理作业发电量千瓦否从上表可知，该厂成本动因都是比较容易获得｡多数成本动因可以从车间生产报表中即可得到｡如燃煤数量，其他各动因都可从相应统计数表中得到｡但因超标排污水上交的罚款,应记入废水处理作业成本｡而且从上表还可以看出，环境成本是火电业成本的重要组成部分，在整个成本中占很大的比重，因此环境成本的核算就显得很重要，而现在火电成环境本的核算是否准确合理呢二现有火电业环境成本核算的局限性目前，大多数企业都采用传统的成本核算方法，由于环境成本的特殊性，使得企业运用现有会计方法核算企业环境成本时会很困难，特别是火电业成本的特殊性，以及本身环境成本的复杂性，使得很多企业在环境成本核算时，很可能具有些不合理的地方模糊了企业环境成本发生的动因很多火电业把环境成本支出直接计入成本费用,因而缺乏对客观成本对象的分析，而且传统成本法中成本费用的分配主要以产量为基础,因此在成本构成内容较复杂的情况下会造成成本分配不准确,隐藏成本产生的真实动因,动因就会不准确，由于动因第页共页不能准确确认,追究过失责任时，就会产生是谁的责任难以认定的情况,使成本会计业绩报告的作用大大削弱，这就好比多米诺现象，会产生连串的不良现象。不但不利于管理者对环境成本发生的前因后果进行分析，也不利于后期的管理和控制。因此，作业成本法提倡应该按成本动因作为成本分配的基础,这样可以在很大程度上使成本信息更加具有参考价值。环境成本计量结果扭曲很多火电业受现有成本观念的影响，将环境成本费用与各项成本费用混合在起，采用种武断模糊的分配标准计入生产成本，如黔桂公司为其绿化的人工费用就没有计入环境成本，而是计入生产成本。由于缺乏合理的确认原则和计量方法，导致产品环境成本计量结果的扭曲，具体表现在设备先进，发电量大，污染较小的机组环境成本偏高设备较为落后，发电量小，污染较大的机组环境成本偏低。环境成本信息失真目前的成本核算方法是以财务报告为目的,而不是为了企业环境成本核算和环境成本控制为目的。环境成本核算脱离生产过程工艺流程,没有与火电生产作业和资源消耗连接起来,使得传统成本法提供的成本信息失真,无法满足企业的决策和管理需要。并且很多火电业都没有单独计量环境成本，也没有单独设置环境成本会计科目，不能获得环境成本的准确信息，也没有揭示火电业由于存在环境风险而形成的环境负债和环境成本。基于以上的分析可看出，火电业未能有效制定环境成本管理决策的最大原因在于许多发火电厂没有找到种适合的环境成本计量方法。并且火电业没有明确自身的环境成本动因，无法准确归集核算环境成本。针对以上存在的问题以及前面对环境成本核算方法的分析，本人认为作业成本法运用于环境成本核算是种可取可行的方法。三作业成本法在火电业环境成本核算的可行性分析作业成本法是以作业为核算对象，通过成本动因来追踪确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配成本费用的种计算方法。作业成本法的核心是将企业视为个前后连贯上下沟通的各种作业集合体，即作业链，成本体员工的培训,提高全员的环境成本意识。但是,就我国目前大部分企业的管理思想意识落后，对作业成本法认识不多的现状，也是在我国企业中运用作业成本法的个障碍。完善的措施完善对环境成本信息的真实披露应把环境成本作为企业成本的组成部分，对于应计入损益的金额以及资本化的环境成本的金额应于资本化当期在会计报表中单独列示，在报表附注中反映。并区分经营和非经营成本，还应按适合企业经营性质和规模的方式，或按与企业相关的环境问题的类型，或同时按以上两种方法进行分析。对于企业对环境的损失情况及其治理措施应在财务状况说明书中做出披露。建立统的作业成本库由于作业成本法在核算环境成本时，成本动因的确认具有主观性。因此应该由专业的人员根据各个作业建立统规范的作业成本库，避免依靠执行者对作业的理解程度和经验判断造成的成本动因不正确性,这样就可以避免影响到环境成本信息的真实性,第页共页准确性及可验证性，更准确的核算环境成本。寻找适合作业成本法应用的系统工具对作业成本法信息系统进行有效规划与实施，利用先进的信息和网络技术实现信息传递的网络化，保证成本信息传递的及时性和真实性，并运用计算机网络和数据库建立环境成本模型分析系统，实现数据分析的智能化。结合企业资源规划系统实现成本管理的现代化科学化，把以管理决策为目标的作业成本法和以信息数据流为目标的系统相结合，把作业成本法的概念和方法融入系统之中。提高企业员工素质加大培训力度，提高企业员工素质，建立有利于作业成本法推广的人才及知识储备库。个国家的会计教育水平对会计人才的培养有着十分重要的影响，加强企业员工的内部培训，建立有利于作业成本法推广的高校知识体系，以及制定有利于作业成本法推广的后续教育制度。企业需要熟悉作业成本法的管理人员和会计人员，既可以通过内部培训，也可以从外部招聘。应特别注意般员工的培训，他们是作业成本法应用的执行者，影响到信息的输入，因此，其必须接受培训，以理解他们的工作对作业成本法顺利实施的影响，避免成本信息的产生。加快企业管理向的现代化进程只有实现了企业管理的现代化，才能有效地划分费用产生的环节和区域，才能准确的分析费用产生的原因和后果。只有企业管理实现了科学化，才能对成本控制成本管理提出更高的要求，才能对成本信息的准确性要求更高。结束语伴随着社会对环保问题的重视，绿色会计将逐渐走入人们的视野，环境成本将逐渐成为企业的竞争优势。因此，企业为了降低环境成本会在企业内部展开有效的环境成本管理。本人认为，对环境成本的准确确认计量，才能对环境成本进行后期的管理和控制，降低环境成本，提高企业竞争优势和盈利水平。所以我们要做的就是分析清楚行业特点正确核算企业的环境成本。结合这些情况找到种适合企业的环境成本核算方法，准确的计量出环境成本信息，笔者认为作业成本法是种可取的方法。只要向着这个理想状态不断逼近，就能为企业有效的进行环境成本控制和执行环保政策奠定良好的基础。正所谓万丈高楼平地起，环境成本的核算就是整个环境成本管理大厦的基石。第页共页参考文献李志华，陈良华管理会计视角下环境成本计量模式研究经济师王怡浅议企业会计环境成本的确认计量及计算现代商业李伟浅析环境成本计量模式的构建商业会计殷宁我国企业环境成本管理存在的问题企业与管理徐瑜青，王燕祥，李超环境成本计算方法研究以火力发火电厂为例会计研究张天尉，甄国红运用作业成本法核算企业环境成本财会月刊张益运用法计算环境成本皖西学院学报郑秀芳，江顺平作业成本法在应用中存在的问题及解决的对策会计之友张帆，徐莉，刘刚火电业环境成本估算与管理武汉大学学报于侠谈作业成本内涵及作业成本法的应用冶金会计米建华我国火电业资源利用分析中国电力企业管理曹越楠作业成本法的优势分析现代商业李玲关于绿色会计在我国未来发展的两点思考财会研究张国健对企业环境成本若干问题的研究中国审计陈青论环境会计计量财会研究刘爱东试论我国环境报告框架的构建上海会计李宁中国火电业投资及竞争分析报告能源工程,机械工业出版社，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，第页共页目录中文摘要关键词火电业的成本结构解析二现有火电业环境成本核算的局限性模糊了企业环境成本发生的动因环境成本计量结果扭曲环境成本信息失真三作业成本法在火电业环境成本核算的可行性分析作业成本法的应用条件使用于间接费用较高的企业多用于工艺流程较多的企业可用于各产品技术服务程度需要较高的企业火电业环境成本核算运用作业成本法的动因火电业会计核算的特殊性环境成本计量的特殊性环境成本在火电业中核算的复杂性作业成本法对火电业环境成本管理的意义有利于正确计算环境成本有利于环境成本合理分配并提高管理水平使企业经济效益和社会可持续发展之间更加协调四作业成本法在环境成本核算中的运用作业成本法计算环境成本的步骤作业成本法在环境成本核算中的具体运用黔桂公司为例五作业成本法在环境成本核算中存在的问题及完善的措施存在的问题未取得现行会计准则的认可成本动因确认具有主观性作业成本法实施缺乏实现工具人员素质不过硬管理思想意识落后完善的措施完善对环境成本信息的真实披露建立统的作业成本库寻找适合作业成本法应用的系统工具提高企业员工素质加快企业管理向的现代化进程结束语参考文献第页共页作业成本法在环境成本核算中的运用探析以火电业为例重庆工商大学会计学院财务管理级财务班指导老师中文摘要长期以来，我国成本理论主要研究的是经济和管理领域方面的成本