寿命周期内提前分摊完毕或者无法分摊完毕的问题。出于成本效益原则和近似准确的考虑，我们结合事业部的战略分析，确定了以年为期限摊销研发支出的原则。当实际总产值大于预计产值时，提前分摊完毕，之后的产品就不再承担研发成本当实际产值小于预计产值时，到分摊期最后期，未分摊的研发支出全部在当期计入产品成本。根据以上分析，项目上归集的研发支出分配到产品上的路径如图所示图项目成本分配到产品成本三成本范围扩展后作业成本处理的结果许继电气在年底就开始在事业部中全面实施作业成本法。经过半年多的实施，积累了许多有关研发支出的成本信息。年上半年，事业部基础研发部门发生的费用中，不能直接归集到项目中的间接费用占总费用支出的图间接费用的明细构成如图所示图资源耗费的归集图间接费用支出构成比例根据许继电气作业成本法核算原理，可以按照以下步骤核算研发支出根据确定的资源成本动因，将这几项间接费用分配到各个研源耗用。既然研发是针对专题而提出的，其所需要耗用的资源费用般都有严格的预算控制，专款专用。例如科研材料费描图费差旅费资料费试验加工费软件费培训费分摊到产品上，但每期还需要根据市场和技费低值易耗品折旧费软件费培训费技术服务费标准审查费样机制造费等。资源费用分配到作业或者项目在将这些资源归集到产品或者各研发项目的时候，需要考虑两种情况种是可以直接记入研发项目的资有了合理的基础。因此，可以首先将研发所耗用的资源归集至各研发项目，然后再分配至产品。事业部研发活动所耗用的资源主要有工资及福利费描图费办公费差旅费水电费科研材料费试验加工费资料费劳保按项目归属比较准确，同时有助于分析研发的成本和效益。此外，企业在确定个新的研发项目时，需要组织专家对未来市场前景进行预测，这些预测数据可以作为该产品的成本动因量，从而使得实行作业成本法的研发支出分配种新技术新产品新思路，就专题而提出的即主要是第二类研发支出，并由企业研发部门对支出预算预期目标等内容审批并最终立项。由于各研发项目要达到的目标和成果有所差异，费用支出都有定的计划，所以具有较大的不确定性。但如果不能正确地将其与受益期相结合，就会影响企业战略竞争优势的发挥。因此需要选择合理的成本动因量将其分配进入受益对象中去。研发支出资源耗用的认定许继电气的研发计划通常都是围绕过短暂的市场实践就被淘汰了，有的或许会延续几十年，研发支出期间与其受益期间相距较长。因为受益期的高度不确定性，成本动因量很难准确地估计，这就使得采用作业成本法来分配研发支出进入最终的成本对象产品。第二类研究与开发支出是与种新产品新技术相联系的。这类研发从事的是开拓性的研究工作，是种从无到有的过程。因此，这类研发支出的期间比较长，需要数年甚至十几年。而其受益期也具有高度的不确定性，有的经是与全新产品的开发相关的支出。前者的支出期间比较短，往往在年之内完成，所发生的费用额相对比较少，可以直接将所耗用的资源归属到受益产品，再根据支出金额大小改良程度与频率等因素确定是否需要进行跨期分摊的原理，选择适当的动因分配计入产品成本，形成了真正意义上的完全成本。研发支出成本化的方法研发支出的种类及其处理方法研究与开发支出通常可以分为两种种是与现有产品的改良与调整相关的支出种用图全部成本支出的构成比例图研发费用在管理费用所占的比例为了反映真实的成本信息，给销售定价提供相对准确的基础，公司在保护及自动化事业部试点实施作业成本法，将事业部发生的包括研发支出在内的所有费用都按照投标时依照现行会计系统提供的成本数据确定的价格，在中标后得不到技术和生产部门的认同。技术和生产部门认为要达到合同约定的质量等条件所耗用的成本超过了合同的价格。图许继电气年销售费用图许继电气年管理费图。过去，其成本核算对研发支出按照会计制度规定在发生当期直接计入管理费用。现在，许继电气管理当局感到了费用化处理研发支出的不合理性。例如，在我们调研中，公司的老总常常受到困扰的问题是销售人员在的管理费用和营销费用直居高不下见图图所示。年上半年，管理费用占事业部全部成本的图而管理费用中的研发支出主要提供水电农电继电保护自动化状态监视产品线使用部分，占了管理费用的化状态监视直流输电日立是许继电气主导高科技产品的基地，肩负着提升许继电气核心竞争力的重任。由于目前这系列产品在国内和国际市场上竞争相当激烈，为了保持和扩大市场份额，满足客户的需求，许继电气护及自动化产品。公司销售收入中以上的产品是根据销售合同进行生产的。年月日成立的保护及自动化事业部，下设的三个公共平台总务部营销部基础研发部制造部和条产品线水电农电铁道继电保护自动何有效地通过作业成本法来处理研发支出进行初步的探索。许继电气事业部基本情况介绍许继电气系国家电力系统自动化以及继电保护控制行业大型骨干和主导企业。年月，公司在深交所上市。其主营业务为开发生产继电保护何有效地通过作业成本法来处理研发支出进行初步的探索。许继电气事业部基本情况介绍许继电气系国家电力系统自动化以及继电保护控制行业大型骨干和主导企业。年月，公司在深交所上市。其主营业务为开发生产继电保护及自动化产品。公司销售收入中以上的产品是根据销售合同进行生产的。年月日成立的保护及自动化事业部，下设的三个公共平台总务部营销部基础研发部制造部和条产品线水电农电铁道继电保护自动化状态监视直流输电日立是许继电气主导高科技产品的基地，肩负着提升许继电气核心竞争力的重任。由于目前这系列产品在国内和国际市场上竞争相当激烈，为了保持和扩大市场份额，满足客户的需求，许继电气的管理费用和营销费用直居高不下见图图所示。年上半年，管理费用占事业部全部成本的图而管理费用中的研发支出主要提供水电农电继电保护自动化状态监视产品线使用部分，占了管理费用的图。过去，其成本核算对研发支出按照会计制度规定在发生当期直接计入管理费用。现在，许继电气管理当局感到了费用化处理研发支出的不合理性。例如，在我们调研中，公司的老总常常受到困扰的问题是销售人员在投标时依照现行会计系统提供的成本数据确定的价格，在中标后得不到技术和生产部门的认同。技术和生产部门认为要达到合同约定的质量等条件所耗用的成本超过了合同的价格。图许继电气年销售费用图许继电气年管理费用图全部成本支出的构成比例图研发费用在管理费用所占的比例为了反映真实的成本信息，给销售定价提供相对准确的基础，公司在保护及自动化事业部试点实施作业成本法，将事业部发生的包括研发支出在内的所有费用都按照的原理，选择适当的动因分配计入产品成本，形成了真正意义上的完全成本。研发支出成本化的方法研发支出的种类及其处理方法研究与开发支出通常可以分为两种种是与现有产品的改良与调整相关的支出种是与全新产品的开发相关的支出。前者的支出期间比较短，往往在年之内完成，所发生的费用额相对比较少，可以直接将所耗用的资源归属到受益产品，再根据支出金额大小改良程度与频率等因素确定是否需要进行跨期分摊。第二类研究与开发支出是与种新产品新技术相联系的。这类研发从事的是开拓性的研究工作，是种从无到有的过程。因此，这类研发支出的期间比较长，需要数年甚至十几年。而其受益期也具有高度的不确定性，有的经过短暂的市场实践就被淘汰了，有的或许会延续几十年，研发支出期间与其受益期间相距较长。因为受益期的高度不确定性，成本动因量很难准确地估计，这就使得采用作业成本法来分配研发支出进入最终的成本对象产品具有较大的不确定性。但如果不能正确地将其与受益期相结合，就会影响企业战略竞争优势的发挥。因此需要选择合理的成本动因量将其分配进入受益对象中去。研发支出资源耗用的认定许继电气的研发计划通常都是围绕种新技术新产品新思路，就专题而提出的即主要是第二类研发支出，并由企业研发部门对支出预算预期目标等内容审批并最终立项。由于各研发项目要达到的目标和成果有所差异，费用支出都有定的计划，所以按项目归属比较准确，同时有助于分析研发的成本和效益。此外，企业在确定个新的研发项目时，需要组织专家对未来市场前景进行预测，这些预测数据可以作为该产品的成本动因量，从而使得实行作业成本法的研发支出分配有了合理的基础。因此，可以首先将研发所耗用的资源归集至各研发项目，然后再分配至产品。事业部研发活动所耗用的资源主要有工资及福利费描图费办公费差旅费水电费科研材料费试验加工费资料费劳保费低值易耗品折旧费软件费培训费技术服务费标准审查费样机制造费等。资源费用分配到作业或者项目在将这些资源归集到产品或者各研发项目的时候，需要考虑两种情况种是可以直接记入研发项目的资源耗用。既然研发是针对专题而提出的，其所需要耗用的资源费用般都有严格的预算控制，专款专用。例如科研材料费描图费差旅费资料费试验加工费软件费培训费分摊到产品上，但每期还需要根据市场和技术条件的变化来变更分配基础，直到项目费用分摊完毕为止。但由于技术的限制等各方面的原因，受益的各类产品的预计产值往往与其实际总产值不同，出现实际总产值大于或者小于预计产值的情况，这会产生研发支出在市场寿命周期内提前分摊完毕或者无法分摊完毕的问题。出于成本效益原则和近似准确的考虑，我们结合事业部的战略分析，确定了以年为期限摊销研发支出的原则。当实际总产值大于预计产值时，提前分摊完毕，之后的产品就不再承担研发成本当实际产值小于预计产值时，到分摊期最后期，未分摊的研发支出全部在当期计入产品成本。根据以上分析，项目上归集的研发支出分配到产品上的路径如图所示图项目成本分配到产品成本三成本范围扩展后作业成本处理的结果许继电气在年底就开始在事业部中全面实施作业成本法。经过半年多的实施，积累了许多有关研发支出的成本信息。年上半年，事业部基础研发部门发生的费用中，不能直接归集到项目中的间接费用占总费