TOP22【毕业设计】权责发生制在政府会计的应用研究2.doc文档免费在线阅读

收付实现制强调的是对支出的控制，预算的目标是不超预算。

在这模式下，支出控制与支出使用成为对矛盾，公共资源成为他们争夺的对象。

在资源的使用过程中，取得预算资金的单位由于受到资源的严格管制，他们缺乏管理的自主性和灵活性，他们只须会计改革已经纳入财政部改革的议事日程，而权责发生制可以作为种改革的方向与方法纳入我国政府会计改革体系之中。

各国引入权责发生制的经验，提供了有益的借鉴新西兰在世纪年代末率先对政府会计确认基础进行了改革，引入权责发生制之后，场改革政府会计核算基础的浪潮在全世界范围兴起。

随后，全球经济合作组织成员国先后在不同程度上对政府会计进行离开改革，这些经验都给我国引入权责发生制提供了有益和有价值的借鉴。

政府财政工作者不断进行的改革，提供了实践基础现行收付实现制的政府会计制度，带来了很多问题，财政工作者在具体的工作中，探索各种改革路径，其中就包括权责发生制的问题和债务效益代际公平问题。

在现有的基础下，无法合理计算出债务的成本以及利息的分摊份额，引起国债利息在各届政府间的分配不公平，在定程度上造成相同会计期间政府权力和责任的不匹配，不能客观全面的问题。

例如，在使用和耗费跨期资产时，按照收付实现制确认的成本和费用就不代表当期业务活动的真实状况。

在政府的财政支出方面，由于现行政府会计制度收支的确认以现金的实际收付为标准，产生了债务利息代际公平溯隐性债务的责任，也容易造成各届政府间的代际不公。

收支计量方面无法对收入和成本费用进行准确核算，不利于绩效评价和提高效率。

收付实现制在确认收入和费用时是按的实际收付为标准的，容易造成收益与会计期不配比支出中，于是出现隐性债务。

隐性债务带来的直接后果是对财政支出的低估，导致政府会计报表数据失真，影响信息使用者对政府业绩的正确评价，增加政府财务风险。

此外，由于现行政府会计提供的会计信息不能反映和追所有权和收益权的管理。

负债计量方面无法真时反映政府的负债情况，不利于政府防范财务风险。

般而言，预算支出仅包括本期以现金实际支付的部分，而对于当期已经发生，但尚未用现金支付的那部分则不包括在当期的预算情况，容易造成铺张浪费。

现行的收付实现制在我国政府会计中的运用总预算会计核算制度只能反映为当期的财政支出，不能对国有股权进行会计确认计量记录和报告，无法真实地反映政府资产状况，也难以实现对国有资产金运动的信息不完整。

其次，现行的会计制度规定，行政单位的固定资产不计提折旧，在资产负债表上固定资产按原值反映，造成资产的实际价值和账面价值不符的情况。

此外，也不能准确反映行政单位提供公共服务的耗费成本，现行的政府会计虽几经修改完善，但其存在的问题也随社会的不断发展而日渐显现出来。

资产计量方面目前的政府会计中缺少对政府固定资产的核算和反映。

首先，在政府固定资产中只反映资产的增量，缺乏后续计量，政府资财政资金的正常供给，维护了国家机构的正常运转，促进了各项社会事业健康三对科学分析预算执行进度，检查预算单位执行预算定额，加强财政财务管理和监督等方面，起到了积极的作用。

但由于收付实现制自身的局限性计长期以收付实现制为会计核算基础，从运行情况看，作用是明显的。

充分体现了国家预算管理这个重心，反映和监督了我国国家预算的执行情况，保障了经济健康稳定地发展二及时掌握了财政资金供需情况，保证了预算。

随后财政部又先后推出了政府采购国库单账户和政府收支重新分类等改革措施。

经过近年的不断改革完善，我国基本上形成了套完整的预算会计管理体系。

当前我国政府会计存在的主要问题建国以来，我国政府会财政总预算会计制度行政单位会计制度事业单位会计准则试行事业单位会计制度。

年，财政部在关于改进年预算编制的意见中首次提出预算编制改革的方向是采取市场经济国家通行做法编制部门预算会计体系，首次提出了会计要素的概念，确定了预算会计的记账基础，取消了按不同预算管理形式设置会计科目的做法，改革了经费财政总会计列报基础和会计报表等，进而改变了原有的预算会计体系，年月日起全面执行步完善了我国政府会计体系，形成了个以预算会计为主以事业行政单位为辅的以制度确立的会计体系。

我国政府会计的正式确立年，预算会计开始了全面彻底的改革。

这次改革共推出个准则三个会计制度，重新划分了我国年对财政机关总预算会计制度再次进行了修订，将各级财政部门的各种财政信用性质的周转金纳入各级预算会计的核算范围。

年月，财政部颁布了新的事业行政单位预算会计制度自年起全国统执行。

这些制度安排进源资金运用资金结存的平衡方法，记账方法有借贷记账法转向资金收付记账法。

年财政部出台了财政机关总预算会计制度进步加强了总预算会计的组织管理职能，强调了总预算会计的组织机构建设。

此后，财政部于此期间，政府会计的制度建设乏善可陈，仅在年颁布了行政事业单位会计制度其取代了原有的单位预算机关会计制度，将会计科目分为资金来源资金运用和资金结存三类。

会计恒等式由资产负债改为资金来源此期间，政府会计的制度建设乏善可陈，仅在年颁布了行政事业单位会计制度其取代了原有的单位预算机关会计制度，将会计科目分为资金来源资金运用和资金结存三类。

会计恒等式由资产负债改为资金来源资金运用资金结存的平衡方法，记账方法有借贷记账法转向资金收付记账法。

年财政部出台了财政机关总预算会计制度进步加强了总预算会计的组织管理职能，强调了总预算会计的组织机构建设。

此后，财政部于年对财政机关总预算会计制度再次进行了修订，将各级财政部门的各种财政信用性质的周转金纳入各级预算会计的核算范围。

年月，财政部颁布了新的事业行政单位预算会计制度自年起全国统执行。

这些制度安排进步完善了我国政府会计体系，形成了个以预算会计为主以事业行政单位为辅的以制度确立的会计体系。

我国政府会计的正式确立年，预算会计开始了全面彻底的改革。

这次改革共推出个准则三个会计制度，重新划分了我国预算会计体系，首次提出了会计要素的概念，确定了预算会计的记账基础，取消了按不同预算管理形式设置会计科目的做法，改革了经费财政总会计列报基础和会计报表等，进而改变了原有的预算会计体系，年月日起全面执行财政总预算会计制度行政单位会计制度事业单位会计准则试行事业单位会计制度。

年，财政部在关于改进年预算编制的意见中首次提出预算编制改革的方向是采取市场经济国家通行做法编制部门预算。

随后财政部又先后推出了政府采购国库单账户和政府收支重新分类等改革措施。

经过近年的不断改革完善，我国基本上形成了套完整的预算会计管理体系。

当前我国政府会计存在的主要问题建国以来，我国政府会计长期以收付实现制为会计核算基础，从运行情况看，作用是明显的。

充分体现了国家预算管理这个重心，反映和监督了我国国家预算的执行情况，保障了经济健康稳定地发展二及时掌握了财政资金供需情况，保证了财政资金的正常供给，维护了国家机构的正常运转，促进了各项社会事业健康三对科学分析预算执行进度，检查预算单位执行预算定额，加强财政财务管理和监督等方面，起到了积极的作用。

但由于收付实现制自身的局限性，现行的政府会计虽几经修改完善，但其存在的问题也随社会的不断发展而日渐显现出来。

资产计量方面目前的政府会计中缺少对政府固定资产的核算和反映。

首先，在政府固定资产中只反映资产的增量，缺乏后续计量，政府资金运动的信息不完整。

其次，现行的会计制度规定，行政单位的固定资产不计提折旧，在资产负债表上固定资产按原值反映，造成资产的实际价值和账面价值不符的情况。

此外，也不能准确反映行政单位提供公共服务的耗费成本情况，容易造成铺张浪费。

现行的收付实现制在我国政府会计中的运用总预算会计核算制度只能反映为当期的财政支出，不能对国有股权进行会计确认计量记录和报告，无法真实地反映政府资产状况，也难以实现对国有资产所有权和收益权的管理。

负债计量方面无法真时反映政府的负债情况，不利于政府防范财务风险。

般而言，预算支出仅包括本期以现金实际支付的部分，而对于当期已经发生，但尚未用现金支付的那部分则不包括在当期的预算支出中，于是出现隐性债务。

隐性债务带来的直接后果是对财政支出的低估，导致政府会计报表数据失真，影响信息使用者对政府业绩的正确评价，增加政府财务风险。

此外，由于现行政府会计提供的会计信息不能反映和追溯隐性债务的责任，也容易造成各届政府间的代际不公。

收支计量方面无法对收入和成本费用进行准确核算，不利于绩效评价和提高效率。

收付实现制在确认收入和费用时是按的实际收付为标准的，容易造成收益与会计期不配比的问题。

例如，在使用和耗费跨期资产时，按照收付实现制确认的成本和费用就不代表当期业务活动的真实状况。

在政府的财政支出方面，由于现行政府会计制度收支的确认以现金的实际收付为标准，产生了债务利息代际公平问题和债务效益代际公平问题。

在现有的基础下，无法合理计算出债务的成本以及利息的分摊份额，引起国债利息在各届政府间的分配不公平，在定程度上造成相同会计期间政府权力和责任的不匹配，不能客观全面综合的评价和考核政府的绩效，导致各届政府间权责不清。

出现有的政府为了出业绩积累政治资本，不顾将来的偿还能力，味举债，大搞形象工程，不利于政府的长期可持续发展。

政府会计中引入权责发生制的必要性政府会计中引入权责发生制已被多个国家成功实践，权责发生制的优点主要表现在能真实的反应政府成本二能提供如实评价政府财务状况和运营绩效信息三提高政府活动全部资源成本的透明度四更综合地评价政府对经济的影响五权责发生制能提供政府活动的完整成本信息。

两种会计核算基础的相比较，权责发生制显然有着极大的优越性，我国未来引入权责发生制是大势所趋。

实现我国政府职能转变的必然要求世纪年代以来，我国经济制改革的市场化程度不断提高