企业合并会计处理方法研究.doc在线文档共19页

其中，以美国的修订幅度最大对合 并会计进行了两年左右的研究，广泛地征经济 的发展，更好的反映经济行为的实质，为信息使用者提供高质量的会计信息，进 而促进证券市场上资源的有效配置。

浪潮的背景下，美国，英国等发达国家的会计理论界和国际会计 准则委员会都相继对合并会计理论进行了完善章引言 选题的依据及意义 选题的依据 世纪年代全球经济掀起了新的轮合并浪潮，无论从规模上还是从速度 上讲这次合并浪潮是空前的，它以跨国兼并为重点，以高科技企业兼并为主导， 金融业兼并为核心，有效促进了资源在全球范围内的整合，并形成了大批大型 跨国公司。

在全球合并浪潮的推动下，我国证券市场上也掀起了兼并重组的浪潮， 并购金额从年全年的亿元增加到年第季度的亿元，从 年全年只有家上市公司作为主合并方对外进行兼并收购，到年第季度 的家上市公司曾经作为主合并方对外进行兼并收购。

选题的意义 在国外和国内环境的推动下，企业合并便成为大家关注的焦点，而在企业合 并中，关于企业合并会计处理方法选择是会计理论与实务中最重要且受争议最多 的话题之。

同时，也是会计领域最复杂争议最多的领域。

购买法和权益结合 法作为合并业务的两种会计处理方法，虽然这两种方法会导致盈利报告的差异， 但它们通常不会导致现金流量的差异。

有效市场假设告诉我们，会计政策的选择 只要不影响企业的现金流量，或企业只要对会计政策的变更给予了充分披露，那 么，会计政策的选年企业会计准则第号企业合并的出台给我国合并会计实 务处理提供了有力的理论指导。

购，到年第季度 的家上市公司曾经作为主合并方对外进行兼并收购。

在这次合并在全球合并浪潮的推动下，我国证券市场上也掀起了兼并重组的浪潮， 并购金额从年全年的亿元增主导， 金融业兼并为核心，有效促进了资源在全球范围内的整合，并形成了大批大型 跨国公司。

引言 选题的依据及意义 选题的依据 世纪年代全球经济掀起了新的轮 本科毕业论文第页共页 第章部分内容简介国企业合并会计方法选择及建议对策 我国企业合并会计方法选择部分内容简介国企业合并会计方法选择及建议对策 我国企业合并会计方法选择二元制格局 我国企业合并会计方法选择的建议对策 结论 参考文献 本科毕业论文第页共页 第章引言 选题的依据及意义 选题的依据 世纪年代全球经济掀起了新的轮合并浪潮，无论从规模上还是从速度 上讲这次合并浪潮是空前的，它以跨国兼并为重点，以高科技企业兼并为主导， 金融业兼并为核心，有效促进了资源在全球范围内的整合，并形成了大批大型 跨国公司。

在全球合并浪潮的推动下，我国证券市场上也掀起了兼并重组的浪潮， 并购金额从年全年的亿元增加到年第季度的亿元，从 年全年只有家上市公司作为主合并方对外进行兼并收购，到年第季度 的家上市公司曾经作为主合并方对外进行兼并收购。

在这次合并浪潮的背景下，美国，英国等发达国家的会计理论界和国际会计 准则委员会都相继对合并会计理论进行了完善，并结合企业合并经济行为特征的 变化，对合并会计及相关准则做了不同程度的修订，以使合并会计准则紧跟经济 的发展，更好的反映经济行为的实质，为信息使用者提供高质量的会计信息，进 而促进证券市场上资源的有效配置。

其中，以美国的修订幅度最大对合 并会计进行了两年左右的研究，广泛地征集了理论界和实务界的意见，最终于 年月颁布了财务会计准则公告，取消了权益结合法，同时 颁布了第屏弃了美国长期以来要求对商誉进行定期摊销的做法， 改为定期进行减值测试。

国际上影响较大的准则制订机构对权益结合法的否定态度，与我国上市公司 对权益结合法的致偏好以及我国证监会等对权益结合法制度之外的默许的 态度形成了鲜明的对照，但是，在年以前我国还没有形成系统的合并会计 理论体系，指导和规范我国合并会计实务的仍然是年代制订的企业兼并有 关会计处理问题暂行规定财会字号和合并会计报表暂行规定 财会字号。

毫无疑问，这些旧规定已严重落后于经济的发展，不能 有效地规范和指导实务处理。

如果不及时解决这些问题，不仅会使国内企业间的 兼并收购受到影响，而且会给外资并购带来极大的不利，对我国经济的发展带来本科毕业论文第页共页 阻力。

年企业会计准则第号企业合并的出台给我国合并会计实 务处理提供了有力的理论指导。

选题的意义 在国外和国内环境的推动下，企业合并便成为大家关注的焦点，而在企业合 并中，关于企业合并会计处理方法选择是会计理论与实务中最重要且受争议最多 的话题之。

同时，也是会计领域最复杂争议最多的领域。

购买法和权益结合 法作为合并业务的两种会计处理方法，虽然这两种方法会导致盈利报告的差异， 但它们通常不会导致现金流量的差异。

有效市场假设告诉我们，会计政策的选择 只要不影响企业的现金流量，或企业只要对会计政策的变更给予了充分披露，那 么，会计政策的选择就不会对企业的市场价值产生影响。

根据该假设，购买法与 权益结合法的选择将不会影响企业的价值，理性的投资者会根据企业会计信息的 充分披露有能力区分不同会计政策所带来的差异，因此不会对投资者的决策产生 误导。

根据上述推论，企业的管理层似乎没有理由对会计处理方法产生偏好。

但 事实并非如此，企业之所以对会计处理方法有所偏好，是因为不同的会计处理方 法会产生不同的经济后果。

研究的问题 由于企业合并会计处理方法选择是会计领域备受关注的焦点，所以本文从企 业合并概述出发，根据会计制度及规定企业合并包括控股合并吸收合并和新设 合并。

不同的合并引申出不同的企业合并会计处理方法，其中主要的企业合并会 计处理方法是购买法和权益结合法。

再从两种会计处理方法本身的差异处理会 计结果不同以及对合并报表的影响的比较，总结出购买法和权益结合法的优缺 点。

并由此对我国颁布的企业合并准则允许权益结合法存在的合理性进行分析， 最后提出建议和对策，以期有利于准则的发展和完善。

研究的方法 本文采用的是规范研究为主，规范研究和实证研究相结合的研究方法。

具体 采用的研究方法主要有归纳法演绎法类比法等。

本文综合运用了会计学的本科毕业论文第页共页 基础理论，在理论研究的基础上采用归纳对比等方法系统地分析了不同合并会 计报表编制方法之间产生的不同的财务影响，并提出了改进我国合并会计方法的 意见。

第二章企业合并概述及企业合并会计处理方法 企业合并概述 企业合并就是指两个或两个以上彼此的企业的和创立合并或 合并报表控股合并中。

权益结合法 权益结合法，也称联营法或权益合并法，是处理企业合并的另种会计方法。

权益结合法认为当家企业完全以其普通股去交换另家企业几乎全部的普通 股时，其实质不是购买交易，而是参与合并的企业的股东联合控制了他们全部的 或实际上是全部的净资产和经营，以达到继续共同分担合并后主体的风险和利 益。

因此，任何方都不能认定为购买方。

基于企业合并是权益结合而不是购买这认识，权益结合法具有以下特点 按账面价值计算购买成本 权益结合法视企业合并为股东权益的联合，而不是购买，因此并不按照公允 价值来确定购买成本，而是直接以已被并入的净资产的账面价值来确定购买成 本。

同时，股本按发行股票面值计价，如果换出股票面值小于并入方的实收资本， 其差额部分增加资本公积如若换出股票的面值大于并入方的实收资本，则这 差额先冲减合并双方的资本公积先冲减被并方，再冲减并购方，如资本公积 还不够冲减，则再冲减合并双方的留存利润次序同前。

并且，所发生的与股权联合有关的支出应在发生的当期确认为费用，而不计入购 买成本。

二不确认合并商誉或负商誉 由于在权益结合法下购买成本是按照并入净资产的账面价值确定的，而并入的本科毕业论文第页共页 资产负债又是按账面价值入账的，因此，不存在合并商誉或负商誉的问题。

三被并的资产负债按账面价值入账 权益结合法认为企业合并不是购买行为而是股东权益的结合，因此，目标企 业的资产负债不用调整为公允价值，而是直接按账面价值并入。

四并入利润 不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并企业的整个年度的损益都 要全部包括在合并后存续的企业吸收合并和创立合并之中或合并会计报表中 控股合并。

五留存利润 参与合并企业的整个年度留存利润均应转入合并后的企业吸收合并和创立 合并或合并会计报表中控股合并。

第三章购买法和权益结合法比较 适用行为不同 购买法适用于实质是购买交易的企业合并，它把并购事项看作企业的购 买行为，认为其与般商品买卖并无根本区别，都是通过公平交易实现的，因此 关注合并日被并购方资产和负债的公允价值。

对于用现金资产交换等方式进行 的并购，相当于购买资产，使用购买法进行会计处理是理所当然的对于用换股 方式进行的并购存在定的争议，主张采用购买法者认为，换股实质上是为并购 融资而发行股票，通过交换股票实现并购交易，从而取得被购企业的净资产或成 为被并购企业的股东，体现的仍是双方的讨价还价，无论如何仍是基于公允价值 的为实现并购而付出的代价。

权益结合法适用于实质是股权联合的企业合并，它把并购事项看作经济 资源的结合，等同于合并双方形成个新的并且更加有效的实体，双方共同 承担企业的风险与报酬，