动出击，迎合这种需求，须承担定的法律责审计时就应提前发出警告，这样审计人员与公众期望的差距越 来越大。期望差距的加大，表明社会公众 已审报表的使用者将经营失败等同于审计失败。 风险导向审计的特点 风险导向审计是种新型的多维的审计模式，它以审计风险理论作为理论 基础，在审计全过程的各个阶段都利用审计风险模型，对各种审计风险进行全面 的动态的分析与控制，并以此为基础恰当地计划和指导审计工作，从而高效率 低风险地完成全部审计任务，达到设定的审计目标。 风险导向审计产生的社会基础 风险导向审计产生的直接面临着审计严峻的执业环境，审计人员不得不选择全新的审计 模式风险导向审计。风险导向审计将降低审计风险贯穿于整个审计过程，理 智地分析并重视审计风险产生的各个重要环节，旦认为审计风险已经控制在可 容忍的范围内，就发表审计意见。风险导向审计为更有效地控制和提高审计效果 和效率提供了完整的结构，有利于进步弥合公众期望差距，减轻审计人员的责 任，使审认人员由被动地承受审计风险到主动地控制审计风险。 二风险导向审随着 市场竞争的加剧，会计师事务所要生存必须降低审计成本，寻找种成本小而效 率高的方法模式。险导向审计产生的直接原因 高风险的审计执业环境是风险导向审计产生的直接原因。众多企业的倒闭风险导向审计产生的社会基础 成全部审计任务，达到设定的审计目标。 的审计模式，它以审计风险理论作为理论 基础，在审计全过程的各个阶段都利用审计风险模型，对各种审计风 风险导向审计的特点 风险导向审计是种新型的多维部分内容简介以此为基础恰当地计划和指导审计工作，从而 高质量低风险地完成审计部分内容简介以此为基础恰当地计划和指导审计工作，从而 高质量低风险地完成审计任务，达到设定的审计目标。 风险导向审计的特点 风险导向审计是种新型的多维的审计模式，它以审计风险理论作为理论 基础，在审计全过程的各个阶段都利用审计风险模型，对各种审计风险进行全面 的动态的分析与控制，并以此为基础恰当地计划和指导审计工作，从而高效率 低风险地完成全部审计任务，达到设定的审计目标。 风险导向审计产生的社会基础 风险导向审计产生的直接原因 高风险的审计执业环境是风险导向审计产生的直接原因。众多企业的倒闭， 已审报表的使用者将经营失败等同于审计失败。他们认为企业濒临破产，注册会 计师进行财务报表审计时就应提前发出警告，这样审计人员与公众期望的差距越 来越大。期望差距的加大，表明社会公众对审计的需求日益增加，为弥补审计期 望差距就得寻找途径，主动出击，迎合这种需求，须承担定的法律责任即 承担更大的查错防弊责任。随着企业规模的不断扩大，业务的复杂化和计算机的 应用，会计审计业务趋于复杂险恶的企业经营环境必然意味着严峻的高风 险的审计执业环境，因此迫切需要种新的审计技术风险导向审计。 风险导向审计产生的外部驱动力 严格的法律环境是风险导向审计产生的外部驱动力。现代社会在种程度上 是种契约经济，各种契约界定人与人之间的关系，法律保护契约双方，切纠 纷的处理需通过法律的手段解决。证券法对保护投资人利益的责任意识越来越 强，因而当投资人的利益受到伤害时，被投资企业破产倒闭，投资人无力投资， 债务人收回债务无望时，极有可能诉讼注册会计师。 风险导向审计产生的内在驱动力 会计师事务所经济压力和组织形式是风险导向审计产生的内在驱动力。随着 市场竞争的加剧，会计师事务所要生存必须降低审计成本，寻找种成本小而效 率高的方法模式。面临着审计严峻的执业环境，审计人员不得不选择全新的审计 模式风险导向审计。风险导向审计将降低审计风险贯穿于整个审计过程，理 智地分析并重视审计风险产生的各个重要环节，旦认为审计风险已经控制在可 容忍的范围内，就发表审计意见。风险导向审计为更有效地控制和提高审计效果 和效率提供了完整的结构，有利于进步弥合公众期望差距，减轻审计人员的责 任，使审认人员由被动地承受审计风险到主动地控制审计风险。 二风险导向审计的特点 审计重心前移，从以审计测试为中心到以风险评估为中心。传统审计 的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域由于加强了风险评估程序， 真正体现了风险导向审计的理念。 风险评估重心由控制风险向综合风险转移。控制风险的高低主要与重 大错报和员工舞弊有关而管理层舞弊主要与重大错报的管理层舞弊有关。审计 人员重点是发现管理层舞弊，评估重点是包括固有风险和初步控制风险的综合风 险。 风险评估由直接评估变为间接评估。传统风险评估是直接评估重大错 报的概率。现代风险评估是从经营风险评估人手，基于如下考虑是持续经 营，二是经营风险对审计风险的影响，三是从经营风险中能更有效发现财务报表 潜在的重大错报，四是会计政策会计估计合理性评估只有从经营风险人手，才 能进行正确的评估。经营分析过程实际上是发现问题的过程，从经营风险入手进 行经营分析，容易将审计拓展为咨询。 风险评估从零散走向结构化风险分析结构化最大的好处是考虑了多方 面的风险因素，这些因素有机联系在起，便于作综合风险评估。 风险评估以分取的所有工作步骤的总 和。审计程序既是保证实现审计目标的手段，也是审计成本的直接决定因素。审 计程序越繁琐，审计成本就越高，可能导致的审计资源的不必要的浪费就越严重。 所以，要降低审计成本，必须严格控制审计程序。在许多审计项目实施时间较为 集中时，就需要在审计项目安排上统筹兼顾，分别轻重缓急，优先保证主要项目 并切实干好，在人员安排上统筹兼顾，根据每个项目工作量的大小安排审计力量， 力求均衡协调，不能旱涝不均，并且注重灵活调整审计力量。 二加强资源共享信息系统建设，注重审计电算化的发展 目前，国内很多会计事务所对行业风险和企业经营风险缺乏了解，审计信息 库的建设还达不到风险导向审计的要求，建立各行业数据库无论对于事务所的执 业水平还是长远发展都是十分必要的。首先，会计师事务所本身也应建立庞大的 数据库，按类别行业收集存储更新注册会计师运用风险导向审计所需要掌 握的会计和审计准则内容以及客户所在行业的相关信息各种审计案例等资料， 以便注册会计师在风险评估时了解企业的战略流程风险管理业绩衡量等，审 计程序和方法需要随时调整和完善，能采取送达审计的就不采用就地审计方式， 能就地取证的就不到异地取证，对有条件的项目尽可能地进行计算机辅助审计。 其次，大力开发引进审计软件，提高工作效率，保证审计质量，推进现代风险导 向审计。积极开展有关计算机方面的后续教育，使现有的审计人员了解认识计算 机信息系统环境下内部控制的特点，掌握审计软件的使用维护等技能，从而能 有效的利用计算机技术完成审计任务。再次，我国发展电算化审计需要大力发展 审计软件专业公司，推行审计软件的商品化，培育完善的审计软件市场。即组建 批既懂财会审计业务，又熟悉计算机应用技术的公司，专门从事审计软件的开 发与营销。把审计软件推向市场，通过竞争促进审计软件水平的不断提高和审计 工作电算化的迅速发展。 三建立健全审计法律法规制度体系 健全法律法规准则制度，就是针对现代风险导向审计的新形势，适时修改 相应的些不合时宜的法律法规，以适应新形势的需要。为了有效推行现代风险 导向审计，需要加强法律法规建设，在注册会计师法证券法刑法等 法律文件中明确界定普通过失重大过失和欺诈行为的界限，增强审计法律的可 操作性。改变以行政责任为主，以刑事责任和民事责任为辅的法律现状，加大对 注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度，以强化注册会计师的法律风险意 识，加大注册会计师行业的社会监督力度，落实会计师事务所和注册会计师的民 事赔偿责任。 四逐步提高注册会计师的综合素质 注册会计师执行财务报表审计时，应具备与客户所在行业及企业相关的知识 结构，才能胜任现代风险导向审计的要求。目前，我国会计师事务所以上的 业务是审计业务和会计业务，还没有添加经济方面和法律方面等多元化的因素。 注册会计师不了解企业的经营状况，不了解相关行业，不懂得管理方面的知识。 年月，中国注册会计师协会发布了关于加强行业人才培养工作的指导意 见，明确提出了加强行业人才培养的指导思想总体思路和具体措施，在业内外 引起了强烈反响。指导意见强调依据注册会计师胜任能力框架体系的要求， 构建资格前教育继续教育培训和在职学位教育相结合的科学的人才培养体系和 培养机制，全面指导注册会计师教育考试培训等人才建设工作。会计师事务 所应该对注册会计师进行现代风险导向审计知识体系的培训，充分利用各方面的 资源，及时调整培训工作思路，改善注册会计师的知识结构，使其不仅仅精通会 计审计等方面的专业知识，而且还应该使其掌握战略管理薪酬管理经济指 标业绩评价等前瞻性的知识。构建注册会计师职业能力框架，不仅可以为注册 会计师的个人发展指明方向，而且可以增进社会公众对注册会计师行业的认识和 理解，提高注册会计师的社会公信度。 四实例 案例背景 中国航空油料集团唯的家海外公司中国航油新加坡股份有 限公司以下简称中航油在年月日发布了个震惊的消息这家新加 坡上市公司因石油衍生产品交易，产生了亿美元的巨额亏损，致使中