【7页】浅析新准则下资产减值损失不得转回.doc文档在线下载

客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的原确认的减值损失应当予以转回， 计入当期损益，可以转回。

失后的余额，不得转回。

已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值已升且 直接计入所有者权益的因公 允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，该转出的累计损失 无形资产包括资本化的开发支出，商誉执行准则，计提资产 减值，不得转回。

可供出售金融工具在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的 权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须交付权益工具结算的衍生金融资产 权益工具投资或衍生金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益对 未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益，不 得转回。

除第类的其他可 主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产 减值损失不再存在或已减少，如果有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额。

主体在最近次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中 所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。

此时，资 产的账面金额应增加至其可收回金额。

资产减值损失的冲回反映项资产在使用 或出售方面的潜在服务能力，比确认资产减值损失时有所提高。

定对以前年度已确认的资产减值损失不得转回。

对资产减值损失的转回做了谨慎性的规定 除第类的其他可供出售权益工具投资原或衍生金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益对 未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确 可供出售金融工具在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的 权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须交付权益工具结算的衍生金融资产 权益工具投资 无形资产包括资本化的开发支出，商誉执行 固定资产油气资产生产性生物资产，执行准则，计提资产减 值，不得转回。

部分内容简介行准则，期末按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌 价准备部分内容简介行准则，期末按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌 价准备，可以转回，在减记发生的当期确认为费用。

固定资产油气资产生产性生物资产，执行准则，计提资产减 值，不得转回。

无形资产包括资本化的开发支出，商誉执行准则，计提资产 减值，不得转回。

可供出售金融工具在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的 权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须交付权益工具结算的衍生金融资产 权益工具投资或衍生金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益对 未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益，不 得转回。

除第类的其他可供出售权益工具投资原直接计入所有者权益的因公 允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，该转出的累计损失 为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额，当期公允价 值和原已计入损益的减值损失后的余额，不得转回。

已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值已升且 客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的原确认的减值损失应当予以转回， 计入当期损益，可以转回。

新旧准则关于资产减值损失不得转回的比较 新准则和旧准则对资产减值的定义为资产的可收回金额低于其账面价值。

但在资产减值转回上新旧准则存在很大的不同。

旧准则规定对八项资产的减值准备都可以进行不限制转回，转回时，贷计当期 收益。

新准则规定，存货应收款项等有确凿证据证明能够收回的资产减值允许转 回转回时，贷记当期收益可供出售的权益性工具减值允许转回转回时，贷 记损益。

固定资产摊销期明确的无形资产商誉等非流动资产减值不允许转回。

与国际会计准则关于资产减值损失不得转回的比较 目前国际上对以前年度确认的资产减值损失是否允许转回也存在不同的规 定有的规定允许转回以前年度已确认的资产不包括商誉减值损失有的规 定对以前年度已确认的资产减值损失不得转回。

对资产减值损失的转回做了谨慎性的规定 主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产 减值损失不再存在或已减少，如果有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额。

主体在最近次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中 所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。

此时，资 产的账面金额应增加至其可收回金额。

资产减值损失的冲回反映项资产在使用 或出售方面的潜在服务能力，比确认资产减值损失时有所提高。

对于仅仅因折现 的展开而导致可收回金额高于其账面金额，不能转回减值损失。

由于资产减值的转回而增加的资产账面金额，不能高于资产以前年度有 确认资产减值损失时的账面金额减去摊销或折旧。

资产减值损失的转回应立即在收益表中作为收益确认。

已确认的商誉减值损失在随后期间不得转回。

英国会计准则第号固定资产和商誉的减值的规定与类似。

与 不同的是允许转回已确认的无形资产和商誉的减值损失，但有严格 的限制条件。

美国财务会计准则第号长期资产减值与处置会计规定 在确认资产减值损失后，资产的账面价值就成为新的成本计量基础，主体不应在 以后期间调整资产的成本，所以在资产减值恢复时，如同其他资产增值不确认 样，不允许转回已确认的资产减值损失。

尽管我国资产减值准则与 有许多方面相当接近，但两者对资产减值损失是否允许转回的问题仍存在实质性规范， 金融资产递延税项资产和雇员福利资产以及特殊行业的资产也排除在准则适用 范围之外，这些资产已计提的减值损失依然可以在可变现净值或可收回价值恢复 的前提下予以转回。

值得关注的是，目前，上市公司已计提的资产减值损失绝大 部分来自金融资产，尤其是当中的应收款项。

从年的实证研究数据看， 家上市公司计提了减值准备，其中项减值准备净额主要由坏账准备固定资 产减值准备存货跌价准备和长期投资减值准备构成，分别占总计提净额的 和，坏账准备和存货跌价准备两项占到了总额 的。

例如，咸阳偏转年关于计提资产减值准备的议案中计提存货跌 价准备的决定是公司库存抵账商品相机，由于市场原因已很难变现，应全额 计提跌价准备，其原账面价值万元，已提跌价准备万元，决定补提跌 价准备万元。

由此可见，坏账准备和存货跌价准备的计提与冲回成了上市 公司利润操纵的主通道。

新资产减值准则只阻止了固定资产和长期股权投资减值 准备转回操控利润，企业仍然可以通过坏账准备存货跌价准备短期投资跌价 准备进行盈利操控，上市公司未来财务信息失真的现象仍然存在。

完善新规则不足的建议和对策 产生资产减值准备的问题的原因是多方面的，从现阶段实际情况看，应做好 以下几方面工作。

完善内部会计控制制度 会计控制不仅具有规范企业会计行为，保证会计资料真实完整，防止并及 时发现纠正及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平， 实现企业经营目标具有重要的作用。

财政部颁布了内部会计控制规范基本 规范试行，除了对货币资金有细则规定外，对其他经济业务的会计控制 仅就方法和检查做了基本规定，使法律制度出现了真空段。

二提高会计人员自身职业道德 会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行 为规范。

会计人员不仅要精通业务胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实 可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实 为依据，实事求是。

现实的会计实务中，业务素质本位利益等诸多方面的原因 使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见加强会计职业道德建设和自律性 管理迫在眉睫。

三建立健全相关法律法规，强化相关主体的法律责任 目前些企业利用会计手段调节会计数据的行为，不仅丧失了企业的诚信，而 且也使会计的信誉备受挑战。

对于参加会计资料造假的相关违法主体，不仅要明 确其法律责任，还要提高法律责任的威慑程度。

我国目前企业会计数据失真问题 的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。

只有做到有章可循 有法可依执法必严才能真正规范企业会计的行为，打击利用会计手段造假的行 为，保证些企业在正常运作，维护公众利益。

四强化资产减值会计的统性和明晰性 准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的 选择权。

由于公司治理结构会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会 计政策选择权的存在具有定的必然性，国外研究也表明，赋予企业定的会计 弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从而可以 降低准则的实施成本。

可以说，企业会计制度有关资产减值政策的相关规定 是对基本会计理论的具体运用，也是我们国家加大会计改革力度，尽快与国际会 计制度接轨的具体体现。

许多实证研究结果也已发现，面临报表压力的企业 并没有正确运用企业会计制度赋予的会计选择权，而是将其视作了利润操纵 的机会，违背了资产减值会计相关规定的初衷。

因此，我们尽管并不主张简单通 过消除会计选择权，以求得会计信息的真实可靠，但仍然认为目前适当限制企业 对会计政策的选择权是完全必要的。

证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，提高上市公司信息披 露的透明度。

由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司 报表业绩进行配置，这就难以避免许多公司在无法通过实际业绩实现 报表业绩，从而丧失资源配置的资格时，往往利用会计选择权重组报表业 绩，以实现其在