【17页】毕业论文：浅议权责发生制在预算会计中的运用在线文档

预算会计权责发生制目前的主要模式有完全的权责发生制预算会计，改进的收付实现制预算会计和部分的权责发生制预算会计。

完全的权责发生制预算会计模式是在中央政府和政府部门的预算中全面运用权责发生制，财务报告和预算都使用相同的会计准则将与私人部门基本相同的主要报表作为预算过程的部分以绩效为导向的管理模式的基础。

析和判断当前政策的长期效果提供综合的信息，从而有利于重视当期决策的长期影响，有利于评价政策的持续能力。

传统的收付实现制预算会计不能正确计算公共管理部门产出的成本耗费收付实现制预算会计所反映的现金收付与收入，费用没有对应关系，因此难于对公共管理部门的产出进行费用核算收付实现制预算会计可以通过提前或推迟支付现金来操控各年度的开支，而且不能将资本性项目的购买成本在其使用年限内进行分摊，因此收付实现制预算会计不能正确反映使用资本的年度成本。

所以，它不利于充分认识绩效与成本之间的关系，而绩效与成本关系正是西方国家从传统的以财政投入为管理重心的模式转变为以财政活动的产出政府提供的公共物品和本之间的关系，而绩效与成本关系正是西方国家从传统的以财政投入为管理重心的模式转变为以财政活动的产出政府提供的公共物品和服务的数量，价格和质量和财政活动的结果实现政府或部门目标的情况为管理重心的进行分摊，因此收付实现制预算会计不能正确反映使用资本的年度成本。

预算会计所反映的现金收付与收入，费用没有对应关系，因此难于对公共管理部门的产出进行费用核算收付实现制预算会计可以通过提前或推迟支付现金来操控各年度的开支，而且不能将资本性项目的购买成本在其使用年限内部分内容简介的开支也要计作负债。

这样，权责发生制能更好地反映资产和负债的年度变化，为分析和判断当前政策的长期效果提供综合的信息，从而有利于重视当期决策的长期影响，有利于评价政策的持续能力。

传统的收付实现制预算会计不能正确计算公共管理部门产出的成本耗费收付实现制预算会计所反映的现金收付与收入，费用没有对应关系，因此难于对公共管理部门的产出进行费用核算收付实现制预算会计可以通过提前或推迟支付现金来操控各年度的开支，而且不能将资本性项目的购买成本在其使用年限内进行分摊，因此收付实现制预算会计不能正确反映使用资本的年度成本。

所以，它不利于充分认识绩效与成本之间的关系，而绩效与成本关系正是西方国家从传统的以财政投入为管理重心的模式转变为以财政活动的产出政府提供的公共物品和服务的数量，价格和质量和财政活动的结果实现政府或部门目标的情况为管理重心的以绩效为导向的管理模式的基础。

在新的管理模式下，公共管理部门的管理者应当对与产出相联系的所有费用负责，而不仅仅是直接的现金费用，这就需要预算会计能够正确核算政府各种活动的成本和产出。

权责发生制预算会计比收付实现制预算会计更准确，更全面地反映了政府在个时期内提供产品和服务所耗费地成本，并更好地将预算确认的成本与预期的绩效成果进行配比，从而支持管理者的有效决策，有利于加强管理者对产出和结果的责任，有利于促进公共管理部门全面的绩效管理改革。

传统的收付实现制预算会计不能正确将各种费用分配给其产出的物品和服务传统的收付实现制预算会计不能正确将各种费用分配给其产出的物品和服务，因此就可能人为地降低所提供物品和服务的价格，实际上是纳税人在补贴提供物品和服务的公共部门，导致了公共部门与私人部门在提供物品和服务方面的不平等竞争，私人部门供应者有可能因此被逐出市场。

为了公平竞争，改善和提高公共部门的效率，促进公共部门不断提高其提供物品和服务的质量，减轻纳税人的负担和提高预算信息的透明度和准确性，西方国家纷纷采用权责发生制预算会计。

采用权责发生制可以对公共部门的产出的成本价格进行正确的核算，有利于公平竞争，并可以避免因各部门年度间资本支出波动造成的产出效率评价与比较的困难，可以向私人部门的决策者提供更透明的，与私人部门更为接近的财务和预算信息，可以方便，合理地比较私营部门与公共部门地运作情况。

有利于在公共部门和私人部门之间建立合作关系，便于采用更竞争，更商业化的方式提供政府产品和服务。

预算会计权责发生制的主要模式在预算会计改革的过程中，不同的国家根据实际情况，有的国家由收付实现制预算会计转变为完全的权责发生制预算会计，有的国家采用了些权责发生制的方法来弥补收付实现制预算会计的缺陷，有的国家则在采用权责发生制的同时，在定程度和范围内保留了收付实现制的做法。

预算会计权责发生制目前的主要模式有完全的权责发生制预算会计，改进的收付实现制预算会计和部分的权责发生制预算会计。

完全的权责发生制预算会计模式是在中央政府和政府部门的预算中全面运用权责发生制，财务报告和预算都使用相同的会计准则将与私人部门基本相同的主要报表作为预算过程的部分。

收付实现制与权责发生制的比较随着财政体制改革的深入，传统预算会计的收付现实制已不适应社会经济体制的发展。

收付实现制的局限性收付实现制又被称为现金制，它是以实际收到或支付款项为内容，并确定本期收入和本期费用，是以往预算会计中的种运行机制。

它着重于现金的实际收到或实际支付，所以，当在同会计期间没有费用和实际支付，此时的会计核算中的会计分录就不能如实精确的显示出当期业务活动所支付的成本，因此，由于收付实现制自身的局限性，它不能真实准确地反映政府部门和行政事业单位的成本耗费和效率水平。

此外，在采购物资入账时，收付实现制的会计就只会确认实际支付款项的业务，然而，支付资金和物资与实际业务经常不致，因为，其中存在时间差异，物资不能入账，财务状况不能被全面准确地记录，缺乏系统的管理，从而浪费大量的资源。

财务成果易于被管理当局操纵由于实行收付实现制过程中，按其款项实际收付的时间来确认记账收入与费用，它没有全面考虑到收支的配比性，这就很容易让管理当局乘机将收付的时间人为地改为当期和以后期间，来满足管理当局期望的预算收入的增加减少或支出的节约超支，最后就使得实际情况对不上年度预算结余金额，从而使得财务信息受到严重的影响，财务得不到准确全面的反应，就会影响国家或行政事业单位在宏观财政经济形势的分析和决策。

收付实现制不能反映国库集中收付制度和政府采购制度的业务核算在实施国库集中收付制度和政府采购制度时，财政资金的流向会产生重大变化。

货币资金不再是政府行政事业单位中财政资金的表现形式，它只是单方面的反应收入费用或非货币性资产的增加，这样就还得需要对政府行政事业单位会计制度规定的核算内容再作相应的修改。

权责发生制自身优越性权责发生制又被称为应计制，它旨在于以交易或事项的是否发生为内容，对收入或之处进行记录和确认。

不管是否已收到现款，只要是属于本期所得的收入，都将归为本期的收入不管是否付出了现款，只要是属于本期需要承担的费用，都将归为本期的费用。

相反，即使现款已经收到并且已入账，如果其不属于本期的收入，也不能归为本期收入即使已付了现款并且已登记入账，如果不属于本期的费用，也能归为本期费用。

因此，权责发生制不仅能真实成了种受制于理念的计量结果，因而为调节粉饰财务状况提供了可能。

高额的成本现有的收付实现制基础存在至今，直存在会计处理方法简便易于操作，数据处理成本低廉的优点。

而应用权责发生制的改革，则要在研究开发制度设计人员培训电算化系统建设和维护等方面进行大量的人力物力和财力投入。

根据有关资料，新西兰审计署估计，在年间，该国财务管理改革的总成本是亿新西兰元，约占同期政府开支的。

另据年在昆明召开的权责发生制政府会计研讨会专家的说明，加拿大的改革成本约为亿加元，澳大利亚估计也有相近的支出。

因此，在政府机构和部门中全面推行权责发生制，高额的构建和运作成本也将成为影响改革成败的个重要的因素。

传统的习惯我国预算会计采用收付实现制已经有近年的历史，在推进权责发生制的改革过程中，原有格局被打破，有可能出现部门或个人为了维护其自身局部利益，而对改革采取抵制反对或拖延执行的行为。

另外，从事预算会计工作的人员已经适应原有的处理方法，整体专业知识技能不强，观念还停留在收付实现制的基础上。

为推进权责发生制而必须进行的教育和培训既需要消耗大量的资金，也需要定长的时间。

另外，债务评级机构等政府报表的使用人，对权责发生制会计报表的格式和内容也将有个逐步适应的过程。

这些因素都将制约着改革的进行。

应用权责发生制的基本思路预算会计应用权责发生制改革是个系统工程，应借鉴国际改革经验吸取教训，结合我国的具体情况，实施具有中国特色的改革。

由于我国目前仍处于转型时期，各种制度的建设还不完善，人员的业务素质和技术也都有待提高，我国的权责发生制改革尚不具备步到位的改革条件。

因此，我国政府预算会计应用权责发生制可以在定范围内，有选择有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合的经验，逐步建立起有中国特色的具有较强操作性的预算会计核算基础和财务报告体系，使改革后的预算会计信息能更客观准确地反映国家预算的执行结果，全面反映政府整体的财务状况和公共管理能力。

从全球范围看来，多数国家的政府预算会计中运用权责发生制时般都是使用循序渐进的方式进行。

我国预算会计核算基础改变以往的收付实现制，并向权责发生制的转换，可以借鉴国际上所采用的方式，依据由局部到整体的原则，分步骤分层次地逐渐展开。

首先，要先将目前所实行