毕业论文：浅论风险导向审计.doc格式【16页】

二审计电算化发展滞后随着国家经济体制的改革和社会主义市场经济的规范发展，会计电算化发展迅猛，客观上要求审计工作加快实现电算化。

在西方发达国家，财务数据的电子化已经非常普遍。

因此，注册会计师在审计中可以直接对数据库进行加工分析，依据软件构建模型并由电脑自行检验和核对，这就大大地加快了审计速度，降低节约了审计成本复核功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样化，不再是仅对财务数据进行分析，对非财务数据也进行分析。

计拓展为咨询。

风险评估从零散走向结构化风险分析结构化最大的好处是考虑了多方面的风险因素，这些因素有机联系在起，便于作综合风险评估。

风险评估以分析性复核为中心尽管风险评估包括检查调查询问穿行测度等多种审计取证手法，但核心是分析性复核的运用。

传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够。

分析性复核主要适用在报表分析上。

现代风险评估以分析为中心，分析性复核成为最重要的程序。

为了适应分析性分析性复核主但核心是分析性复核的运用。

传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够。

部分内容简介行经营分析，容易将审计拓展为咨询。

风险评估从零散走向结构化风险分析结构化最大的好处是考虑了多方面的风险因素，这些因素有机联系在起，便于作综合风险评估。

风险评估以分析性复核为中心尽管风险评估包括检查调查询问穿行测度等多种审计取证手法，但核心是分析性复核的运用。

传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够。

分析性复核主要适用在报表分析上。

现代风险评估以分析为中心，分析性复核成为最重要的程序。

为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样化，不再是仅对财务数据进行分析，对非财务数据也进行分析。

分析工具充分借鉴现代管理方法，将管理方法运用到分析性程序中去。

会计师专业知识重心转移现代风险导向审计对会计师素质提出更高的要求，必须接受行业知识训练。

此外，事务所要实行知识价值链管理，融合审计资源，成立事务所专业顾问团队或者与咨询公司结成战略联盟。

事务所在审计与咨询分离下必须重新融合审计和咨询两大资源。

二风险导向审计存在的问题会计师事务所审计成本过高审计成本控制是通过合理配置资源，力求以最小的审计成本最有效地实现审计目标的种控制手段。

成本能得到补偿是实施新的审计模式的前提。

实施风险导向审计模式后，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，注册会计师关注的范围扩大，程度加深，必然导致工作时间和审计成本的增加。

审计程序既是保证实现审计目标的手段，也是审计成本的直接决定因素。

审计程序越繁琐，审计成本就越高，可能导致的审计资源的不必要的浪费就越严重。

在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往不可能过渡到收费的同步增加，再加上审计人员成本观念淡薄，审计计划不周，不讲求办事效率，审计成本被放大。

二审计电算化发展滞后随着国家经济体制的改革和社会主义市场经济的规范发展，会计电算化发展迅猛，客观上要求审计工作加快实现电算化。

在西方发达国家，财务数据的电子化已经非常普遍。

因此，注册会计师在审计中可以直接对数据库进行加工分析，依据软件构建模型并由电脑自行检验和核对，这就大大地加快了审计速度，降低节约了审计成本。

在我国会计软件的设计与审计完全处于种脱节状态，电算化审计软件不成熟不完善，审计人员队伍整体计算机知识缺乏，审计人员的性减弱，电算化审计的立法和理论研究严重滞后。

三审计法律环境不够完善严格的法律环境是实施风险导向审计的外部条件，我国虽然出台了证券法注册会计师法等系列法律，这对规范注册会计师的执业环境，加强注册会计师的法律责任起到了定作用。

但是关于注册会计师法律责任的规定还是比较空洞，缺乏具体的可操作性，民事赔偿制度不够完善。

法律风险越高，对注册会计师的约束作用相应就越大，反之，会造成注册会计师对审计过程的风险不够重视，远离法律风险高的客户，影响审计的质量，最终偏离了风险导向审计的本意，不利于风险导向审计在我国的健康发展。

四注册会计师的综合素质还不能完全适应现代风险导向审计的要求我国实施现代风险导向审计模式最大的制约就是缺乏高水平高素质的注册会计师。

现代风险导向审计模式的目标集中在发现重大错弊，而这些错弊的产生涉及企业经营活动的方方面面，这就对审计人员的业务素质提出了新的要求。

实施现代风险导向审计方法，不仅要求注册会计师要具备丰富的会计，审计理论知识和实践经验，而且要具备相应的行业和管理知识。

注册会计师必须是复合型人才，才能准确地对企业的经营状况进行判断。

注册会计师行业在我国起步较晚，审计人力资源的开发培训还未得到足够重视，还有相当多的审计人员不具备相应的风险分析及职业判断和运用数理统计方法等能力。

在日趋全球化的影响下，西方国家和国际组织等纷纷建立关于胜任能力的架构和标准的形势下，在越来越多的审计鉴证案例指向注册会计师胜任能力的情况下，年月中国注册会计师协会发布了中国注册会计师胜任能力指南。

培养高素质的注册会计师，加强审计人员的思想业务培训，培养和造就批复合型审计人才，建立起支思想好作风硬业务高的高素质审计队伍，这样才能适应新时期的需要，进而不断提升审计的质量和水平，为领导科学决策提供依据。

三推行风险导向审计的解决措施严格控制审计程序，压缩审计成本审计程序为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置，也就是审计机构和审计人员为达到审计目标采取的所有工作步骤的总和。

审计程序既是保证实现审计目标的手段，也是审计成本的直接决定因素。

审计程序越繁琐，审计成本就越高，可能导致的审计资源的不必要的浪费就越严重。

所以，要降低审计成本，必须严格控制审计程序。

在许多审计项目实施时间较为集中时，就需要在审计项目安排上统筹兼顾，分别轻重缓急，优先保证主要项目并切实干好，在人员安排上统筹兼顾，根据每个项目工作量的大小安排审计力量，力求均衡协调，不能旱涝不均，并且注重灵活调整审计力量。

二加强资源共享信息系统建设，注重审计电算化的发展目前，国内很多会计事务所对行业风险和企业经营风险缺乏了解，审计信息库的建设还达不到风险导向审计的要求，建立各行业数据库无论对于事务所的执业水平还是长远发展都是十分必要的。

首先，会计师事务所本身也应建立庞大亿美元。

为了不断获得超常的发展速度，公司战略目标发生了非理性的根本性变化，其发展逐步偏离了进口航空油料采购的主业，大举进入石油期货市场，同时公司内部治理结构的重大缺陷风险管理系统的失控等，最终导致巨额亏损，成为继年巴林事件后最大的经济丑闻。

二案例分析对企业战略风险管理的审计应用审计人员应对公司所处的宏观外部环境和主营业务所处的行业环境进行分析，以全面理解公司战略目标，识别显性的战略风险，对于识别出的战略风险，要分析公司治理层面所具备的监控和应对措施，包括公司内部治理是否健全并有效运行等。

在中航油案例中，审计人员通过采用向管理层和治理层分别询问并对各自解释进行佐证等程序可得知战略目标方面，尽管当时中航油在内地航空油供应行业可以说占据垄断地位，但中石化中石油等石油公司都拥有石油产品进出口权而会影响中航油的行业垄断地位，在国际市场上，中航油所占市场份额很小，同时还面临着全球石油巨头对中国亿美元的航空燃油市场的觊觎。

而中航油为了不断获得超常的发展速度，主业逐步偏离了进口航空油料的采购，而全力进行大量的石油资本动作。

这种战略目标根本性变化的原因皆为陈久霖人的思路变化所致，并非建立在公司彻底了解期权及确保事前对风险作适当评估的基础上开展的期权交易，让公司承担不可接受的风险公司治理方面，中航油集团是中航油的母公司，作为家中央级企业，本应该严格规范子公司行为，以确保国有资产的保值增殖。

而中航油集团与中航油之间的信息沟通很不顺畅，没有起到政策的传递和对子公司监督执行的作用。

中航油集团向中航油董事会派驻了名成员，包括陈久霖本人，而他也是以集团副总经理的身份兼任中航油董事和执行总裁，但事实上，集团公司考虑陈久霖在中航油的经营业绩以及出于对陈久霖经营管理能力的信任，使他在实质上成为集团公司派驻中航油的全权代表和中航油的实际控制者。

在他任职期间，不论是在决策层监管层还是在经理层，完全是陈久霖的言堂，没有形成实质上的权力制衡，以致中航油风险管理委员会及风险监控软件系统根本谈不上控制，所有行为完全是靠陈久霖自我监督。

对企业经营风险管理的审计应用审计人员分析企业是否具有系列有效运行的相互制约的制度，从根本上减少企业内部经营管理风险，从而提高企业整体抵御风险的能力。

中航油的内控体系由部门经理风险管理委员会和内部审计部三部分组成，这表面上完整的风险管理体系曾被广泛认同成立的风险管理部门，使风险管理日常化制度化公聘请安永会计师事务所为其设计了风险管理手册及财务管理手册，明确规定了相应的审批程序和各级管理人员的权限，通过联签的方式降低资金使用的风险采用世界上最先进的风险管理软件系统将现货纸货和期货三者融在起，全盘监控。

另方面建立风险防御机制，通过环环相扣层层把关来强化公司的风险管理等等。

但从普华永道出具的中航油事件调查报告上看，中航油的内控体系在内控的五大要素控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督上都存在严重的问题。

比如中航油在进行期权交易时，风险控制的基本结构应该是实施交易员风险控制委员会审计部总裁董事会层层上报，交叉控制，每名交易员在其经手的交易损失达到万美元时要向风险控制委员会报告，以征求他们的意见，当损失达到万美元时要向总裁报告，征求他的意见，在得到同意后才能继续交易，任何导致万美元以上的交易将自动平仓，中航油总共有位交易员，如果严格的按照风险管理规定执行，损失的最大限