1、“.....因此，本文对成本核算的研究也在此基础上展开。成本企画诞生于日本汽车制造业，也成长和发展于日本。进入世纪年代，成本企画在日本很多行业得到推广。尤其是年代，大量研究文献不断涌现，如贺将雄的佳能的成本企画，从佳能企业入手分析成本企画的实施流程。田中雅康的成本企画理论与实践和成本企画的实施方法，对成本企画的实施方法中的重要工具价值工程进行了论述。其中最具标志性的是年月成本企画特别委员会发表了题为成本企画研究的课题的报告。该报告将成本企画定位于管理会计的个领域。我国学术界对成本企画的研究始于年代。对此做出贡献的是陈胜群博士，著有现代成本管理论，对成本企画模式进行了介绍，并将成本企画与传统成本核算方法作业成本法进行对比分析。学者余海宗著有战略管理会计论，对成本企画进行介绍的基础上，设计案例说明成本企画的具体过程。这些都为成本企画在我国运用，作业成本法和成本企画融合，奠定理论基础。作业成本法......”。

2、“.....由美国会计大师埃里克科勒提出。年代初，全面质量管理和适时制的产生与发展使作业成本法成为研究热点。最具典型的是美国学者罗宾库伯和罗伯特卡普兰。年，两人合作发表计量成本的正确性制定正确的决策的论文，最早对做出明确解释。随着科技发展，对作业成本法的研究日益高涨。年，罗宾库伯通过实践调查，撰写推行作业基础成本管理从分析到行动书，全面阐述传统成本核算方法的局限性以及作业成本法的基本理论。我国于年代开始对作业成本法进行研究，余绪缨教授在当代财经上介绍作业成本法，在国内掀起了研究浪潮。王平心教授从年开始在制造企业中试运用作业成本法，并在会计研究上发表相关论文，为在我国中小企业应用做出有益探索。此外，也有学者从完善作业成本法的角度出发，对作业成本法的应用条件提出疑问。与国外相比，作业成本法在我国中小企业应用很少，而作业成生产变化的分割或不同的成本对象，使获取的成本数据支离破碎......”。

3、“.....更复杂的成本分析是必要的。通过研究成本核算的新方法，我们认为激烈的市场竞争需要经济核算本身的质量。本文分析的重点是说明并澄清经济核算既不能敷衍也不能静态化。中小企业成本核算优化问题研究摘要随着科学技术发展和企业成本结构变化，创造并保持成本领先优势，已成为中小企业生存和发展的重要问题。面对激烈的市场竞争，谁能够更快地吸收先进成本核算思想，并运用于成本核算实践中，谁就会获得竞争的主动权，赢得市场。虽然作业成本法在理论研究上以趋于成熟。但是，在我国企业尤其是中小企业中的运用并不广泛。因此，本文通过案例分析，传统与变革的比较，认为作业成本法存在自身的局限性，不仅表现在成本动因选择上的主观性，而且表现在成本核算侧重于事中控制的局限性。但是，由于间接费用比重增加，事中控制很难反映企业真实的成本信息。而成本企画着眼于成本发生的源泉，立足于产品研发阶段的成本核算，即侧重于成本的事前控制......”。

4、“.....但却存在着些共同的特质，可以相互借鉴补充，实现优势互补。故本文以此为出发点，借鉴国内外研究成果，并结合我国中小企业成本核算现状，通过分析他们各自的优缺点，进行融合分析，探讨成本企画与作业成本法的融合模式，以实现中小企业成本核算的优化。关键词制造成本法，作业成本法，成本企画，优化......”。

5、“.....必须拥有竞争优势。而优化成本核算，是增强竞争力的关键。制造成本法立足于生产成本控制，与中小企业产品品种少人工成本高和制造费用低的特点相适应。然而，随着科技广泛使用，企业面临着内外环境变化，不仅体现在成本结构的重新界定，而且成本管理范围在日益扩大。传统成本观下，成本是与产品实体形成有直接关系的各项耗费，而对于研发等间接费用，般直接计入当期损益。即便在年颁布会计准则第号无形资产中规定企业研发支出，应区分研究与开发支出，研究支出应当于发生时计入当期损益，而开发阶段符合确认条，定的分配率，按直接人工或工时来分配各种产品的生产成本，同样意识到间接费用在各部门的分配问题。分析如下现代化的记账核算和商业数据，给经营者提供了最详细和真实的企业状况......”。

6、“.....管理者的职责是了解每位员工是怎样成功或者怎样操作失败的，在上述信息帮助下，不管企业部门有多大，经营者都能对自己所关心的工作进行核查。也就是说，确定整个产品费用分配的过程是需要谨慎的。除此之外，各种数据同样提供了在每分支和部门所发生的真实成本信息。本文将重点讨论传统成本核算方法在实际运用中的问题，解释些重要企业如何实施新方法来分配成本，这些方法是怎样为企业决策提供有力支持的。传统成本核算方法的局限性在成本核算中，对产品车间和其他对象间接费用的分配是个长期问题。事实上，与直接费用不同的是间接费用需要些中介或依据物体被指派到成本，为分配各种生产成本提供不同依据。像分配原材料和直接人工到产品的可追溯项目。因此，这些费用被认为是直接成本。换句话说，生产不同产品所耗折旧费，仅通过些组合分配法，决定每单位费用分配率。近个世纪以来，传统成本核算方法适用于事前确定的治理率，例如......”。

7、“.....为了说明这个问题，对于定时期的生产，总的预期成本项目例如电力机器安装修理折旧和保险费是美元，劳动时间总量为小时，单位劳动时间的分配率为美元∕时，这个分配率可用来分配根据不同产品所消耗的时间数量来分配间接生产成本。假如产品消耗小时，除了它本身消耗的直接材料和人工成本外，可以分配到美元的费用。因此，对于更多的间接费用来说，由于传统核算方法的局限性，已被淘汰。由于成本分配的主观性，没有认识到成本发生的真正原因，而根据的因果关系来归集成本费用。这个问题已外文资料翻译中文译文达到严重的地步，以至于在过去的十年中，些公司彻底抛弃了传统成本核算方法，而对作业成本法的兴趣不断上升。在下面的文章中，通过关于为什么些主要公司会实施完成战略决策的讨论，来解释的作用。即通过提供准确的成本核算信息来证明的关键作用，并且讨论这个曾今不成熟的理论，为什么会在激烈的市场格......”。

8、“.....减去目标利润。例如，如果对于个给定产品的竞争价格是美元，公司的目标利润是销售费用的，那么，产品的目标成本是美元，关键是分析完成此目标成本的可行性。如果目标成本预测是有效的，并且通过公司各部门的努力确定各步骤，在没有超过成本允许的限额时，就能生产产品。与成本驱动价格方法相比，成本企画是个积极的价格驱动成本的方法，即目标成本与预期市场价格相比较。在定价前纠正目标价格的不合理之处，即目标成本的纠正在事前，而不是事后。目标成本牵涉到生命周期成本，即产品的成本费用超过了生命周期。例如，考虑购买价格生产成本维修和转让费等。这意味着公司通过考虑顾客的售后费用使用和最终产品的配置，来看产品是否有超过自身成本的部分。即从顾客成本最小化角度去优化成本，树立竞争优势。例如产品的效用和耐用性，影响顾客的营运成本，则产品的处置和回收也增加了对顾客服务的成本......”。

9、“.....它根源于作业分析，适用于整个价值链，可以分清哪些对产品和服务是不增值的作业，因此可以被消除。通过使用因果关系的作业分析，可以将成本追溯到估计成本。运输公司已消除了成本增加的价值，并且使用作业成本法确定了待开发产品的目标成本。如果成本的减少是基于超过目标成本的主动设计，工程师将会试着要么不考虑成本的设计价格，提高制造过程的复杂性。如果最后达不到目标成本，产品将不会投入生产。通过作业成本法与成本企画的结合，工程师可使用两者的融合和设计的制造标准来控制产品成本。结论成本问题是经济核算的基础。企业家的费用，取决于他们的决策成本数据，代表实际模式的资源消耗。这些理论是形成决策的本质。然而，这些理论本身不能说明成本分配的复杂性，并且不能说明当成本结构改变时，生产过程被完全分割成各个部分时，成本核算方法该怎样改变。而且成本的确定，无论是否准确，都有自己关于资源在经济中的直接消耗方式的说法......”。