1、且也使得吸引外来资金和技术以促进本国经济发展的目标难以实现，同时也扭曲了国际贸易和投资活动的发展。因此，过度的税收竞争是有害的恶性的，应当加以抑制和禁止。无论是促进和引导良性税收竞争，还是抑制和禁止恶性税收竞争，均需各国之间的国际税务合作，需要确立新的国际税法规则。三跨国纳税人的逃避税活动更加活跃经济的全球化进程使得各国对商品资本技术和劳动力等经济要素的流动放松管制，公司设立更加自由，跨国纳税人本身可以在各国自由流动，跨国纳税人的各种所得和财产的跨国流动也相对便利。与此同时，各国税制仍然存在着差异，各国为了吸引外资而采取的税收优惠政策依然存在。这些因素为跨国纳税人进行逃避税活动更加提供了可乘之机，在寻求收益最大化的主观动机驱动下，跨国纳税人的逃避税活动将更加活跃。近年来，跨国纳税人采用改变居所缩短居留时间在联属企业内部实行转移定价在避税港设立基地公司弱化投资和滥用税收协定等诸多分配关系。因为在跨国电子商务活动中，跨国纳税人在收入来源地国除了设置个网址或者服务器之外，并不需要另行设立任何的有形存在。从而根据既有国际税法规则难以确定该笔收入的来源地，此其。其二，在跨国电子商务活动中，纳税人所从事的商务活动所涉及的大多数是无形的数字化产品交易，因此根据既有的国际税法规则亦难以确定该所得究竟属于何种所得。其三，在网络空间，跨国纳税人可以从事各种数字化产品等无形资产的商务活动，也可以通过加密等手段保护和隐瞒收入和财产，以及征税国据以征税的相关会计资料。这将使得国际逃避税更加容易，跨国纳税人可以充分利用网络技术带来的。
2、上的国际税法规则。当前，已有诸如欧盟北美自由贸易区东亚联盟等众多的区域性经济体化组织存在。例如在中，发达国家总是在决策机制上占据主导地位，对于发展中国家的要求通常是给予定期限的有条件的差别待遇，但仍然是要求发展中国家在定期限内完全达到多边协调组织的总体目标。相反，就发展中国家而言，由于它们在经济全球化进程中多居于从属地位，以及它们的经济实力较差，在税收的国际协调和合作过程中，为维护自己的税收主权，也将不断努力实现自己的税收主权。二税收的国际协调和合作进步向纵深发展这主要表现在以下几个方面第各国税收制度的趋同化。国际税法是各国国内税法在国际范围内的延伸，它既影响国的税收主权和税收利益，又影响到经济要素的国际流动和国际经济的发展。因此规范各异的国内税收制度，以消除可能存在的国际重复征税制止潜在国际逃避税防止亚性税收竞争，是未来税收的国际协调与合作的目标。当前，众多的区域经济体化组织，以及国际税收协调和合作组织，力达到其组织目标和原则，均制定各种指令和建议，要求参加该组织的成员国的国内立法，包括税收立法，进行修改和协调，在定时期内达到该组织的指令或建议所规定的目标，由此引起各国税收制度的趋同化。例如，在新近出现的税收竞争问题上，欧盟于年月发布旨在消除有害税收竞争的行为法典，要求其成员国对国内的现有法律进行审查，废除现行税法及税收实践中认为可导致有害税收竞争的规定或措施。根据该行为法典的规定，欧盟成员国民迟应当在年月根据该法典的要求完成国内税法的修订和调整。第二双边税收协定的内容进步扩大。自从世纪经济台作与发展组。
3、配关系的调整及税收管理问题，提出了自己的意见和建议。使得国家税收主权受到限制，从而使得国家税收主权受到侵蚀限制，但是，在今后的国际税法发展中，国家税收主权将在相对弱化和不断强化中交织发展。这是因为国家管理税收活动能力的弱化并不必然导致税收主权的弱化。传统的税收管理手段模式的失灵只能说明国家必须转变政府职能改进税收管理方式和手段，并不能说明国家彻底丧失了对经济全球化所带来的国际税收新问题的管理能力。相反，新问题的产生与国家的税收利益息息相关，因此国家会不断地采取措施加强国际税收活动的管理，以强化自己的税收主权。国家税收主权受到限制并不必然表明税收主权的弱化。国家税收主权是国家在税收领域享有的全面的主权。国家税收主权受到限制的结果只能是使得受到限制的税收主权范围扩大，国家排他性税收主权范围缩小。但是影响国家税收主权的不是法律限制的数量，而是它的性质。因此国家限制自己在税收领域内行动自由的法律数量并不影响其税收主权，并不影响它作为税收领域内立法和执法的最高权威性质。对税收主权的限制只能是局部的相对的，而非对税收主权整体的削弱。在处理经济全球化所引起的国际税收新问题的过程中，以国家的税收利益为核心的主权国家在税收的国际协调和合作过程中总是强调自己的主权国际身份，保持自己的权威，从而出现超越主权与主权国家同时加强的趋势。就发达国家而言，由于它们主导经济全球化的进程，加之它们自身强大的经济实力，可以说它们在经济全球化进程中，主权地位十分巩固，相应地其税收主权受到的威胁最小。在税收的国际协调和合作中，发达国家从未放弃自。
4、织税收协定范本和联合国税收协定范本诞生以来，双边税收协定在税收的国际协调与合作过程中发挥了重要作用。各国之间缔结税收协定十分活跃。在经济全球化进程中，各国为了解决由经济全球化带来的国际税收新问题，将更加重视利用这既有的双边性的税收协调与合作模式。这不仅仅表现在签订税收协定的国家不断增多协定网络进步扩大，而且表现在协定的内容日渐丰富。今后税收协定的内容将会有以下的增加增加协定适用新税种如社会保障税将税收协定适用国际经济秩序所形成的不平等的国际经济格局，它们所面临的共同问题是资金奇缺外汇短少技术落后基础设施差。投资环境的缺陷使得它们在今后相当长的段时期内仍然需要通过税收优惠政策来吸引外资。近年来，包括中国在内的诸多发展中国家均制定各种吸引外资的税收优惠政策。在发达国家内部，由于各国经济发展水平也有差异，彼此之间也同样存在着为吸引经济发展所需要的资金技术等经济要素而展开的激烈税收竞争。对于税收竞争问题的认识，应当采取辩证的观点。适度的税收竞争使得参与税收竞争的国家扩大税基降低税率。这不仅有利于吸引外来的资金技术，从而促进国内经济的发展，而且使得从事跨国经济活动的纳税人的税负减轻，定程度上削弱了税收对国际经济活动的扭曲作用，有利于税收中性原则的贯彻，从而有利于促进国际经济活动的发展。因此，适度的税收竞争是有益的良性的，应当加以促进和引导。相反，如果参与税收竞争的国家仅仅从本国的国内利益出发，竞相从事过度的税收竞争，采取与邻为壑的政策，那么这不仅使得参与税收竞争的国家的国内税基受到严重侵蚀，财政利益受到严重损害，而。
5、的协定有关税务行政互助协定等，将进步发展。第三制定新的建立在国际合作基础之上的反国际逃避税新措施。经济全球化尤其是网络技术的发展给跨国纳税人逃避税提供了新的便利。因此各国将进步加大打击国际逃避税的力度。这将表现为以下两个方面是各国改进既有的国内反国际逃避税的单方面措施，制定国内反逃避税专项立法，并在税法中采用更加有效的反逃避税措施。例如转让定价法规从制约跨国关联企业扩大到制约按照事实推定的受控实体从制裁商品劳务和无形资产交易扩大到制裁物物交换和债权债务相互抵冲等各种隐性交易确定是否存在转让定价的方法从传统的非受控价格法再销售价格法和成本加成法扩大到还可采用利润分割法可比利润法和交易净利润法等。二是制定建立在国际合作基础之上的新措施。主要有第，突破现有的双边情报交换制度中对所交换情报的种类和范围的限制，以及交换方法的限制，扩大所交换情报的内容和范围，同时采用同时审计或共同审计等新的情报交换方法等第二，制定新的反国际逃避税规则。例如，随着跨国独资电子商务活动的蓬勃发展，在可预计的将来，各国将会结合电子商务活动自身的特点，制定专门用于防止电子商务活动领域逃避税的新规则第三，针对单边和双边反国际逃避税措施的不足，制定多边性的反国际逃避税规则建立多边性的反国际逃避税机制。三多边性税收协定的进步发展在经济全球化进程中，各国经济相互渗透互相依存，在国际税收关系上则表现为系列新的国际税收新问题呈现多边化趋势，因此，各国难以单纯依靠既有的单边性的国内法规则和双边性的国际法规则，解决此类新问题，而必须制订新的建立在多边性基础。
6、济全球化的发展，今后将会产生更多的区域经济体化组织，甚至产生全球性的经济体化组织。相应地，多边性的国际税法规则也将进步发展。四税收管理措施的革新现有的税收管理措施是建立在传统的生产销售和经营管理模式上，面对经济全球化引起的新的税收问题，尤其是电子商务活动所带来的新的税收问题，此类管理措施呈现失灵的现象。因此税收管理措施的革新，是未来国际税法发展的新动向。各国将在遵循税收管理的中性效率简便等原则的基础上，充分利用科技进步带来的机遇，发展新的税收管理措施。例如，年月以来，为解决跨国电子商务活动的征税问题，美国加拿大荷兰日本和澳大利亚等国纷纷发表了各自的政策研究报告。经济合作与发展组织也于年月发表了电子商务税收框架条件，对跨国电子商务活动所引起的国际税收利益分配关系的调整及税收管理问题，提出了自己的意见和建议。使得国家税收主权受到限制，从而使得国家税收主权受到侵蚀限制，但是，在今后的国际税法发展中，国家税收主权将在相对弱化和不断强化中交织发展。这是因为国家管理税收活动能力的弱化并不必然导致税收主权的弱化。传统的税收管理手段模式的失灵只能说明国家必须转变政府职能改进税收管理方式和手段，并不能说明国家彻底丧失了对经济全球化所带来的国际税收新问题的管理能力。相反，新问题的产生与国家的税收利益息息相关，因此国家会不断地采取措施加强国际税收活动的管理，以强化自己的税收主权。国家税收主权受到限制并不必然表明税收主权的弱化。国家税收主权是国家在税收领域享有的全面的主权。国家税收主权受到限制的结果只能是使得受到限制的税收主权范。
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经济全球化与国际税法的发展趋势
