人应当向主管税务机关申请资格登记，未申请办理般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票含税控机动车销售统发票。

二除国家税务总局另有规定外，经登记为般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

这项规定与现行增值税般纳税人管理模式相致。

三原增值税般纳税人兼有应税行为，按照规定应当申请登记般纳税人资格的，不需要重新登记般纳税人资格。

由主管税务机关制作送达税务事项通知书，告知纳税人。

第六条中华人民共和国境外以下称境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

财政部和国家税务总局另有规定的除外。

解读本条是关于增值税扣缴义务人的规定。

与现行增值税的征收原则不同，在境内发生应税行为，是指应税行为销售方或者购买方在境内。

而且因现行海关管理对象的限制，即仅对进出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。

理解本条规定应从以下两个方面来把握境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

本条与原来政策最大的不同，是取消了代理人扣缴增值税的规定。

二理解本条规定的扣缴义务人时需要注意，其前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。

第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为个纳税人合并纳税。

具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

解读本条是对两个或者两个以上的纳税人，可以视为个纳税人合并纳税的规定。

合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局，具体办法由财政部和国家税务总局制定。

第八条纳税人应当按照国家统的会计制度进行增值税会计核算。

解读本次营改增后，所有营业税业务全部改为征收增值税。

在增值税会计处理上，试点纳税人可以按照营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定财会号执行。

第二章征税范围第九条应税行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务无形资产不动产注释执行。

解读本条是关于应税行为具体范围的规定。

具体包括销售交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务转让无形资产或者销售不动产。

第十条销售服务无形资产或者不动产，是指有偿提供服务有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政价格主管部门批准设立的行政事业性收费收取时开具省级以上含省级财政部门监印制的财政票据所收款项全额上缴财政。

二单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

三单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

四财政部和国家税务总局规定的其他情形。

解读本条是应税行为以及非经营活动的规定。

应税行为应税行为，是指有偿销售服务无形资产或者不动产。

有偿，是指取得货币货物或者其他经济利益。

二非经营活动非经营活动中销售服务无形资产或者不动产不属于发生应税行为，不征收增值税。

非经营活动包括如下情形行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费。

例如国家机关按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理职能而收取的行政事业性收费的活动。

与原规定不同的是，本条的适用主体由非企业性单位变成了行政单位，由于行政单位本身就有履行国家行政管理职能，因此与原财税号文相比，删去了履行国家行政管理职能的表述。

二单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

例如单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。

三单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

例如单位提供班车接送本单位职工上下班。

四财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十条有偿，是指取得货币货物或者其他经济利益。

解读本条是对有偿提供服务有偿转让无形资产或者不动产中有偿的具体解释，包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。

第十二条在境内销售服务无形资产或者不动产，是指服务租赁不动产除外或者无形资产自然资源使用权除外的销售方或者购买方在境内境应税行为，税率为零。

具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

解读本条是对增值税率的具体规定。

第十六条增值税征收率为，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

解读本条是对增值税征收率的规定。

除部分不动产销售和租赁行为的征收率为以外，小规模纳税人发生的应税行为以及般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为。

第四章应纳税额的计算第节般性规定第十七条增值税的计税方法，包括般计税方法和简易计税方法。

解读本条是对增值税的计税方法的规定。

般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。

简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。

第十八条般纳税人发生应税行为适用般计税方法计税。

般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但经选择，个月内不得变更。

解读本条是对般纳税人发生应税行为适用计税方法的规定。

通常情况下，般纳税人发生应税行为兼有销售货物提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应并按照般计税方法计算缴纳增值税。

二般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择适用般计税方法计税。

但对项特定应税行为，般纳税人经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的个月内不得再变更计税方法。

特定应税行为的范围按营业税改征增值税试点有关事项的规定执行。

第十九条小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

解读本条明确小规模纳税人发生应税行为，律适用简易计税方法计税。

小规模纳税人征收率为，营业税改征增值税试点有关事项的规定中明确了小规模纳税人销售和租赁不动产有关事项按征收率计税。

第二十条境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额应扣缴税额购买方支付的价款税率税率解读本条款规定了境外单位和个人在境内发生应税行为的扣缴税款问题。

本条款适用于境外单位或者个人在境内销售服务无形资产或者不动产，且没有在境内设立经营机构的情况。

二范围仅限定于销售服务无形资产或者不动产，即试点实施办法规定的应税行为范围。

对于提供加工修理修配劳务应按增值税暂行条例履行扣缴义务。

三在计算应扣缴税额时，应将应税行为购买方支付的含税价款，换算为不含税价款，再乘以应税行为的增值税适用税率注意不是增值税征收率，计算出应扣缴的增值税税额。

例如境外公司为纳税人提供咨询服务，合同价款万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，应以服务购买方为增值税扣缴义务人，则购买方应当扣缴的税额计算如下应扣缴增值税万万元第二节般计税方法第二十条般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额计算公式应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

解读本条规定了增值税应纳税额的计算方法。

目前我国增值税实行购进扣税法，纳税人在销售时按照销售额收取税款构成销项税额，购进货物加工修理修配劳务服务无形资产不动产时支付或负担税款构成进项税额，并且允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对增值部分征税。

当销项税额小于进项税额时，目前的做法是将差额结转下期继续抵扣。

第二十二条销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。

销项税额计算公式销项税额销售额税率解读本条规定了销项税额的概念及其计算方法。

从上述销项税额的计算公式中可以看出，销项税额是应税行为的销售额和增值税税率的乘积，是该环节提供应税行为的增值税整体税金，抵扣当期进项税额之后，形成当期增值税应纳税额。

二般纳税人应在应交税金科目下设置应交增值税明细科目。

在应交增值税明细账中，应设置销项税额等专栏。

销项税额专栏，记录般纳税人销售服务无形资产或者不动产应收取的增值税额。

般纳税人销售服务无形资产或者不动产应收取的销项税额，用蓝字登记退回以及中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。

第二十三条般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额销售额含税销售额税率解读确定般纳税人销售服务无形资产或者不动产的销售额时，可能会遇到般纳税人由于销售对象的不同开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。

对此，本条规定，般纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照销售额含税销售额税率这公式计算不含税销售额。

在营业税改征增值税之前，由于营业税属于价内税，纳税人根据实际取得的价款确认营业额，按照营业额和营业税税率的乘积确认应交营业税。

在营业税改征增值税之后，由于增值税属于价外税，般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离换算成不含税销售额，再按照不含税销售额与增值税税率之间的乘积确认销项税额。

第二十四条进项税额，是指纳税人购进货物加工修理修配劳务服务无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

解读本条规定了进项税额的概念。

关于进项税额的概念需从以下三方面理解必须是增值税般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题二产生进项税额的行为是纳税人购进货物服务无形资产不动产或者接受加工修理修配劳务三是购买方支付或者负担的增值税额。

二般纳税人应在应交税金科目下设置应交增值税明细科目。

在应交增值税明细账中，应设置进项税额等专栏。

进项税额专栏，记录般纳税人购进货物服务无形资产不动产或者接受加工修理修配劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。

般纳税人购进货物服务无形资产不动产或者接受加工修理修配劳务支付的进项税额，用蓝字登记退回中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。

第二十五条下列进项税额准予从销项税额中抵扣从销售方取得的增值税专用发票含税控机动车销售统发票，下同上注明的增值税额。

二从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

三购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和的扣除