【毕业设计】会计准则对企业纳税的影响 ㊣ 精品文档 值得下载

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不同的帐务处理会直接影响当期的损益乃至税收意义上的所得。

因此新会计准则的变化必然对税收带来诸多的影响，研究这种影响无疑对企业选择最优的纳税方案是很有意义的。

会计政策选择空间的变化新会计准则对项业务提出了多种可选择的会计政策，选择不同的会计政策处理会计事项会产生不同的经济后果，而对纳税产生影响。

例如存货计价方法的变化。

新准则取消了存货计价的后进先出法，取消的原因是后进先出法不能真实反映存货流转的情况。

但从理论上分析，若企业将原采用的后进先出法转向其他的计价方法先进先出法加权平均法等时，对于存货较多，存货周转率较低的企业会引起毛利率和利润的不正常波动。

而且如果是处在个通货膨胀的市场环境下，会使当期利润偏高，对税收带来影响。

另外新准则对固定资产折旧也作了重大改革要求折旧年限预计净残值等指标至少每年复核次，当其预期使用寿命和净残值与原估计有差异时，允许调整其折旧年限与净残值。

计量基础运用的多样化新会计准则全面引入历史成本，重置成本，可变现净值现值公允价值五种计量属性，实现计量基础的多元化。

多元化计量模式势必会影响各期的损益结果。

其中公允价值的引入是新会计准则体系的大亮点，而且新准则中新增加的金融工具投资性房地产，非共同控制下的企业合并和非货币性资产交换等都允许采用公允价值计量。

所得税会计处理方法的改变新的所得税会计准则废除了原来的应付税款法和纳税影响会计法，全面采用国际通行的资产负债表债务法。

这种所得税处理方法与原方法相比要引入暂时性差异的概念原来方法考虑永久性和时间性差异，而且要求在每会计期未应核定各资产负债项目的暂时性差异比时间性差异范围更广泛并以适应税率计量来确认项递延所得税费用，再加上当期应纳税所得额便构成当期的所得税费用。

可见，由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。

这种方法所贯彻的是通过计算暂时性差异来全面确认递延所得税资产或负债，将每会计期间递延所得税资产或负债余额变化确认为收益，无疑会对税收意义上的所得产生影响，而且随着新会计准则体系的实施以及企业合并，债务重组等核算业务的增加，由此产生的暂时性差异会越来越多。

收益计量方法的变化在新的债务重组准则中，改变了过去将债务重组产生的收益计入资本公积的作法，而允许将债务重组过程中由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还负债而产生的收益确认为债务重组利得，计入当期损益营业外收入即作为利润进入利润表。

根据目前上市公司债务重组的现状债权人般都会根据债务人的实际偿债能力给予定的豁免。

据有关资料显示，由于这计量方法的变更若按上年债务重组的情况看，上市公司至少可增加收益多亿元，因此收益计量方法的变化对企业利润的直接影响是显而易见的。

借款费用资本化的范围扩大新会计准则对于借款费用资本化的规定不再限于购建固定资产的专用借款，规定指出企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产时，应当予以资本化。

允许为生产大型机器设备船舶等生产周期较长且用于出售的资产所借入的款项发生的利息资本化，而不再直接计入损益财务费用这将对企业收益产生很大影响。

资产减值准备的核算范围以及方法的变化新准则明确规定，资产减值损失经提取在以后期间不得转回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。

这规定完全切断了企业利用减值准备方法来操纵利润的途径。

另外新准则还扩大了减值准备的核算范围，这无疑也会对企业的利润带来影响。

长期股权投资核算方法的变化。

新会计准则不仅调整了投资的分类方式，而且规定将投资企业对子公司的长期股权投资改为成本法进行核算，这是和以前的最大不同。

这将对投资企业的当期收益带来影响，也无疑会对企业纳税，企业内部管理行为产生影响。

二新会计准则的优点新会计准则强调会计信息的可靠性和决策有用性新会计准则充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响，强调按资产的定义确认和计量资产，在资产不能预期给企业带来经济利益时，要求企业计提相应的减值准备。

新会计准则同时强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，财务报告的目标也侧重于资本市场的投资者，有助于财务会计报告使用者对企业过去现在或者未来的情况作出评价或者预测也就是在会计信息的质量要求中，增强了相关性，历史成本不再是惟的主要计量属性，比较全面地在准则体系中导入公允价值的计量属性。

适应经济生活的发展要求，内容上有所创新新会计准则体系从过去偏重工商企业准则扩展到横跨金融保险农业等众多领域的项准则，覆盖了企业的各项经济业务，在涉及的领域上，增加了原准则中没有或有但规定不详细或不明确的内容。

如企业年金基金股份支付投资性房地产生物性资产金融工具的确认计量与列报保险合同的规定等等。

体现与国际会计准则的趋同会计准则的全球趋同已是不可阻挡的历史潮流，这次新会计准则体系的最大特点是经过财政部和国际财务报告准则理事会双方的共同努力，新会计准则在充分借鉴国际财务报告准则的基础上，同时兼顾了中国经济的客观环境和发展特点，卓有成效地解决了双方准则中的非实质性差异，除了由于国有企业及国有控股企业在中国经济中占有主导地位，关联方披露准则规定仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方企业合税，但仍增加了纳税支出因为企业所得税的税率是高于增值税的税率。

或有支出是指依未来种事项出现而发生的支出。

或有事项的出现具有不确定性。

根据债务重组准则的规定，修改后的债务条款中如涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中，并由此确定债务人的债务重组收益。

由于将未来实际上未发生的或有支出包括在将来应付金额中，在重组日就没有足额地确认债务重组收益。

从而使企业所得税的税基受到影响，对此税务部门必须引起高度注意。

八收入准则对税收的影响收入准则从年月日起执行。

该准则中的收入只适用销售商品提供劳务及他人使用本企业资产而取得货币资产方式的收入，以及正常情况下的以商品抵债务的交易，不包括非货币交易比如资产置换股权置换非现金资产投资非现金资产配股等期货债务重组中涉及的资产商品销售收入的实现。

对企业以材料商品或固定资产流动资产投资再进行投资捐赠自用，用于集体福利个人消费等，收入准则不视同销售，也不确认有关商品资产转让销售收入的实现。

由此可见，收入准则与税法在收入确认的适应范围上存在较大的差异。

对此，企业必须按照税法规定申报各项收入确认各项收入的实现。

同时，收入准则按照实质重于形式原则及稳健原则对收入的确认原则也作了明确销售商品，如同时符合以下个条件，即确认为收入企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转给购货方二企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制三与交易相关的经济利益能够流入企业四相关的收入与成本能够可靠地计量。

二提供劳务的收入确认原则劳务总收入和总成本能够可靠地计量二与交易相关的经济利益能够流入企业三劳务的完成程度能够可靠地确定。

从这里可以看出，收入准则确定的销售收入实现的标准与税法上确认销售收入实现的标准有着明显的不同税法确定销售收入实现的标准是销售货物或应税劳务，为收讫销售额或者取得索取销售额凭据的当天。

收入准则对收入确认原则的这些重大变化对企业损益将产生重大的影响，使企业的损益更加真实可靠，而对税务部门来说，收入确认原则的改变，是个重大的挑战。

为有利于提高企业生产经营的积极性，有利于促进企业公平竞争，税法也应相应地对其收入确认原则即纳税义务发生时间作出修改，使税收也体现实质重于形式原则。

但是，在税法做出新的规定以前，企业必须按税法规定确认各项收入的实现，税务部门也必须注意到企业做帐依据的合理性可靠性和真实性，考虑到会计制度的改革对纳税调整产生的新影响，以防止国家税款的流失。

九建造合同准则对税收的影响建造合同准则自年月日起执行。

本准则规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负责表日确认合同收入与费用，确认建造合同收入采用两种方法完成合同法。

是指建造合同工程全部或实质已完工时才确认收入和费用。

这种方法只适用于当年完工的建造合同，于合同完成时次确认收入实现。

完工百分比法。

是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。

这种方法首先要求建造合同的结果根据不同的建造合同类型在负债表日确认合同收入和费用，如果建造合同的结果不能可靠地计量，则应区别以下情况进行处理合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确定，合同成本在其发生的当期确认为费用。

合同成本不可能收回的，应在发生时间立即确认为费用，不确认收入。

与此同时，建造合同准则还要求在合同预计发生了亏损时，计提合同损失准备，即出于会计上稳健性原则考虑，如果合同预计总成本将超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用。

而税法规定合同收入的确认则由三种方式按工程形象进度划分不同阶段，分阶段结算工程价款办法的工程合同，按合同规定的形象分次确认已定阶段的工程收益。

实行合同完成后次结算工程款办法的工程合同，于合同完成时结算工程价款，确认收入实现。

采用定期预支，月终结算，竣工清算办法的工程合同，按分期确认合同开支来确认收入的实现。

对建造合同亏损，税法只允许于实际发生时的亏损才能进入当期损益即从应纳税所得中扣减，而不允许预提合同损失准备。

由此可见，两者确认收入费用或损失的主要区别在于收入费用或损失确认的时间和合同金额的不同，税法只承认完工百分比法，不承认完成合同法，确实难于估计完工百分比，由主管税务机关按其他方法确认，没有应税收入，除非是期间费用，税法不承认没有收入的成本。

为此，税务人员必须熟悉掌握改革后会计科目核算的内容的变化及对所得税等纳税调整的影响，以便在税收征管中更具针对性，以防止税款的流失。

需要说明的是，除债务重组准则收入准则建造合同准则已对税收产生了影响外，投资准则中的投资收益投资转让收益的确认及提取的投资跌价或减值准备与税法规定的分类和确认实现时间也有很大的不同，资产负债表日后事项准则中修理费用无法收回的应收帐款诉讼赔偿等或有损失的调整事项与税法所确认的收益实现时间也有差异，等等，这些都要求企业在申报缴纳企业所得税时必须依法进行纳税调整，在此就不再多赘述。

十非货币性资产交换准则对税收的影响以公允价值为基础计量换入资产成本新准则规定，如果项交换具有商业实质，并且换入资