【毕业设计】会计舞弊的形成原理及治理 ㊣ 精品文档 值得下载

拉特舞弊案的分析中，提出要强化董事制度以及提升董事会的性，同时要加强证券市场的监管机制。

从信息采集角度分析根据国家会计学院会计诚信教育课题组对家企业总会计师进行的问卷调查，的被调查者认为做假账的根源在于政府政治经济体制改革不到位，的被调查者认为做假账的主要原因是企业当头的要业绩，另有的被调查者认为做假账的主要原因是政府当官的要政绩。

国外研究现状国外对会计舞弊的理论研究主要从舞弊的形成原因上进行分析。

从舞弊的般因素分析美国学者德劳伦斯索耶最早提出舞弊因子学说，认为舞弊的产生是由以下方面的因素构成的，即个想要贪污雇主资金必须有相应条件异常需要机会和合乎情理。

该理论为后来的舞弊学理论的发展奠定了基础美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特提出了三角理论，认为企业舞弊的产生是由压力机会和藉口等要素组成，缺少了上述任何项要素都不可能真正形成企业舞弊。

因而，防止企业舞弊的发生不像人们通常认为的那样简单，只要通过加强内部控制等就可以规避企业舞弊者的可乘之机。

事实上，还应通过消除压力或藉口要素的方式来抑制企业舞弊现象的发生。

从风险因子进行分析在舞弊因子学说和三角理论的基础上，有学者提出舞弊理论，该理论认为，企业舞弊由，四因子组成，它们相互作用，密不可分，没有哪个因子比其它的更重要，它们共同决定了企业舞弊风险的程度。

由英语单词的开头字母组成，其中，指贪婪，指机会，指需要，指曝露。

上述英语单词实质上表达了舞弊产生的条件，即舞弊者有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要有机会，并被认为事后不会被发现就定会进行舞弊伯洛格那等人在舞弊理论的基础上提出风险因子说理论，风险因子说理论是迄今为止最为完善的关于形成企业舞弊的风险因子的学说。

这种理论认为，企业舞弊风险因子由般风险因子与个别风险因子组成，首先是般风险因子，指那些主要由进行自我防护的组织或实体来控制的因素，包括潜在企业舞弊者进行舞弊的机会企业舞弊发生时发现企业舞弊的概率企业舞弊发现后企业舞弊者受罚的性质和程度。

其次是个别风险因子，指那些因人而异且在组织或团体控制范围之外的因素，包括道德品质与动机。

二会计舞弊的表现及危害会计舞弊的表现形式伪造凭证，虚构经济业务伪造变造记录或凭证，隐匿或套改凭证，如发票造假伪造单据虚开和伪造增值税专用发票等。

虚构业务记录虚假的交易或事项，如上市公司为骗取上市资格虚构收入少计费用为套取现金而虚构预借差旅费出纳为侵吞现金而虚构支出。

例如年，红光实业管理公司为了骗取上市资格，通过虚构产品销售虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润万元，年实际亏损万元。

利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊如出纳人员利用企业空自支票则务专用章法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款等拉拢与自己职责不相容的人员串通舞弊，如存货核算人员拉拢仓库保管人员侵吞存货费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等。

通过资产重组调节利润改制过程中，公司将本应属于拟上市公司负担的大额债务及三年以上的应收账款等不良资产剥离给非上市公司，而将非上市公司账龄较短的应收账款等优良资产低值置换给拟上市公司或者将非上市公司的收入转移给上市公司，而将上市公司的成本费用转嫁给非上市公司，借以粉饰上市公司的经营业绩。

通过关联方交易调节利润上市公司通过关联交易编造虚假利润。

有此企业为了少报利润或偷税，从有关联的企业高价买进原材料，并将成品低价卖给其他有关联的企业，从而扩大成本费用，少计收入，减少经营利润，偷逃税款。

有此企业通过创建众多的子公司和合伙公司，构建极为复杂的关联方交易网络，利用关联方交易的复杂性与隐蔽性制造虚假的利润，迷惑投资者和债权人。

利用不当的会计政策和估计调节利润包括选用不当的借款费用核算方法股权投资核算方法，不当的合并政策折旧方法收入费用确认方法及选用不当的减值准备计提方法等。

如利用次跨期摊提类会计科目进行舞弊，为了调节利润而多摊少摊或多提少提待摊费用预提费用等账户。

在年遭受证监会处罚的郑白文公司，也是采用在上市前采取虚提返利少计费用费用跨期入账等方法，虚增利润，万元，并据此制作了虚假上市申报材料上市后三年采取虚提返利费用挂账无依据冲减成本费用等手段，累计虚增利润，万元。

利用资产评估消除潜亏根据会计制度的规定和谨慎性原则的要求，企业的潜亏应当依据法定程序计入当期损益。

但许多上市公司往往利用对外投资抵押租赁等机会，借助于资产评估，将坏账毁损存货投资损失固定资产损失等应当计入当期损益的潜亏确认为评估减值，冲减资本公积，从而达到粉饰会计报表的目的。

﹙二﹚会计舞弊的危害会计信息失真为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败会计信息失真，不论其是故意的还是无意的，必然会造成漏洞百出，给不法分子有机可乘。

账实不清，可以混水摸鱼收入不报，成本不实，截留利润，为贪污盗窃开了方便之门，变造或脱节，因而即便上市公司的股份由于资产流失业绩下滑而大幅下跌，大股东也不会像小股东样遭受沉重损失，低廉的成本无疑促使他们实施会计舞弊。

虽然我国股票发行已从审批制改革为核准制，但发行的市场化程度仍较低，股票发行上市仍是种受到政府控制的稀缺资源，而这种资源的取得将为企业带来巨大的优势和利益这无疑促使企业为了获得或保留融资资格而使用舞弊手段。

从二级市场来看，由于流通股本较小，加之现阶段市场行为的规范程度较低，使得股价操纵相对容易，面对巨大的利益诱惑，实施会计舞弊就不难理解了。

﹙二﹚会计舞弊的外在原因我国会计法规的漏洞以及会计政策的可选择性我国自改革开放以来，经济飞速发展，与此同时，会计行业也得到进步重视与规范。

但由于些客观条件的限制，尽管国家直在不断完善修订，我国会计相关法律还存在着些漏洞，这就为会计舞弊提供了可以渗透的机会。

同时由于会计的灵活性限制，相关的会计政策只是明确会计处理的大方向，提出大致框架以及规范约束，因此在会计政策上就存在较多的选择，这样的规定虽然有利于企业根据自身情况来采取适当的会计处理方法，但同样也为会计舞弊者创造了舞弊条件。

市场监督和惩戒机调的欠缺首先，目前的监督主体严重缺位，事务所投资者对会计信息的监督作用没有充分发挥，很多家上市公司仅依靠政府监督部门证券监督会计监督等部门进行监督，结果只能是挂漏万，收效甚微。

其次，我国目前证券诉讼有关法律法规不够健全，使得证券市场缺乏对会计舞弊的惩罚机制。

惩罚机制的缺乏，方面使得舞弊的风险较低，上市公司敢于舞弊另方而，无明确的惩戒措施，使得目前仅有的监督软弱无力形同虚设。

到目前为止，无论是直接做假的发行公司公司实际控制人，还是参与做假或渎职的注册会计师律师和券商，受到惩处的公司和人员都屈指可数在这种不规范效应下，会计舞弊的遏制必然困难。

不正当竟争现象严重目前的会计市场，存在严重的不正当竟争现象，其具体表现为是行业垄断地区垄断严重，些行业主管部门些地方政府与其原来所兴办的会计师事务所有着千丝万缕的联系，他们往往将他们所管辖企业的年度会计报表审计股份制改组审计等业务指定交给这些事务所，别的事务所哪怕水平再高，也不用，在这种情况下，被指定的事务所难免不能保持应有的性，他们往往要听命于行业主管部门和地方政府部门，而在些情况下，被审计单位的利益与行业主管部门和地方政府部门的利益是致的二是低价承揽客户，许多事务所为了能够拉到业务拼命压价，而且到了不可思议的程度，个拥有几百亿元资产的国有企业的年度会计报表审计，审计收费才十几万元个股份制改组业务，才三四万元的审计收费。

低廉的审计收费使得这些事务所在实际进行审计时，必须考虑审计成本，于是该执行的审计程序，如函证监盘等，不执行，甚至有的事务所进行年度会计报表审计根本不是审计而是对会计报表进行简单的审阅就算了事。

在这种情况下，我们怎么能够指望这样的会计师事务所来牵制企业进行会计舞弊呢四会计舞弊的治理措施完善法律制度我国会计法和注册会计师法对会计违法犯罪行为已作了明确规定，我国刑法对涉及会计的犯罪也有相当数量的罪行条款。

实践中之所以有严重的会计舞弊违法犯罪行为，是由于利益驱动，些会计人员藐视会计职业道德和会计法，为了己私利甘冒受罚风险而实施各种会计舞弊行为二是执法机关为了地方利益或者由于其他原因，未严格执行法律现有规定，导致会计法执行难，会计舞弊遏制难。

适当扩大刑事责任范围。

就会计舞弊犯罪的规定而言，尽管刑法已有不少条文，但此较为突出的危害严重的会计舞弊行为仍未能纳入刑法的视野，以致使这些行为在定领域中呈泛滥趋势，适当加大对会计舞弊的处罚力度势在必行。

﹙二﹚健全董事会制度充分发挥监事会监管职能通过分析董事会内部构成因素，内部人集权控制是当前我国上市公司治理结构的又垢病，应首先改进董事会组员的结构董事长不能同时出任总经理对于董事的聘用要尽量客观化，保持其公正的性，全面监督内部董事行为加大外部董事的聘任比例，使其足以对董事会的各项决策产生重大影响增大对董事会的激励措施，在给予公司高管人员股票期权的同时，更应将这项激励手段应用于董事会，使他们更加关心公司的整体经营战略，肩负起更大的责任感。

为防止公司内部股票期权持有者离职后在较短时间内抛售股票而不关注长远的发展，必须延长他们在离职后的股票禁售期充分发挥审计委员会与监事会的有效性，聘请财务及企业管理领域内的高级专业人才对董事会和经理层合理化监督，及时发现其舞弊行为并扼杀在萌芽之中强调监事会与审计委员会对公司的内部控制和内部审计制度，这是公司自身免疫系统最重要的屏障，并且由他们负责委托的会计师事务所能够较好地保持性，更便于内外部审计在重大会计事项方面的良好沟通。

三完善会计准则会计法规和会计制度规范完善会计准则和会计制度，加快具体会计准则的研究步伐，尽早形成与国际会计惯例相协调并体现中国当前市场经济发展特点的企业会计准则体系。

对会计准则中的会计核算和信息披露进行严格规范，尽量减少会计准则中可选择的方法，以缩小会计政策选择的空间范围尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选性，明确各种处理方法的场合和弹性区间，从而减少会计人员认为估计判断的范围，使其估计判断也有章可循，这样可以减少不良会计行为的产生。

最后，制定会计法规会计准则时应尽量克