毕业论文：我国上市公司会计舞弊的动因及对策 ㊣ 精品文档 值得下载

生的研究则发现，如果将根据审计署查出的违纪金额估计出的总体违纪金额与当年国民生产总值进行比较，其结果将是惊人的，年至年年中共有年估计总体违纪金额已超过当年国民生产总值的半，其中又有年的估计总体违纪金额超过当年国民生产总值，而年最为严重，估计总体违纪金额达亿元，为当年国民生产总值的倍。

在这样的背景下进步研究我国资本市场中上市公司的表现，可以发现在我们身边，会计舞弊现象愈演愈烈，银广厦深圳原野达尔曼闽福发悦达投资广东明珠桂林集琦华源集团明天系等公司的会计舞弊案，加上些无法统计的案例，会计舞弊问题已经严重地影响到我们每个人的生活，以至于著名会计学家杨时展先生大声疾呼天下欲乱计先乱，天下欲治计先治。

会计舞弊的危害会计舞弊泛滥，会产生严重的经济后果。

归纳起来，这些经济后果至少包括对三方面的危害对证券市场的危害在现代市场经济中，证券市场尤其是股票市场占据着重要的地位。

作为企业筹集资金的重要场所，证券市场对于调节资金流向，促进社会资源的优化配置起着举足轻重的作用。

会计信息作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带，对证券市场能否正常高效运转具有决定性的影响。

全国证券市场发展至今，己经发生了系列绩优股神话破灭的故事，从琼民源红光实业到银广夏，大量的置中小投资者利益于不顾，肆无忌惮的会计信息舞弊行为使我国未成熟的证券市场饱受冲击，投资者的信心备受摧残。

由会计舞弊导致的诚信危机成为年上市公司股价暴跌的重要原因之，企业会计信息舞弊会严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，导致证券市场上严重的逆向选择，发生劣币驱逐良币效应，驱逐效应循环下去的结果只能是整个证券市场的土崩瓦解。

对会计信息使用者的危害反映过去是为了预测未来，有关公司财务状况，经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的会计信息使用者进行决策的依据，而决策离不开会计信息，尤其是高质量的会计信息。

对公司的危害公司的目标是实现利润的最大化或者股东财富最大化，要实现这目标离不开高效的管理，而高效管理离不开真实信息，尤其是真实的会计信息。

公司过去定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映，因此，财务会计所提供的信息是考核公司领导人经济责任履行情况的基本依据，便于公司预测决策与规划未来。

如果会计信息虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致的决策，给公司造成不可估量的损失。

会计舞弊原因分析会计舞弊的外在因素分析新时期我国会计准则向国际趋同，过去的几十年世界经济格局的个重要变化就是经济体化全球化，经济领域的趋同，导致了会计准则与会计惯例的趋同，在经济趋同经济全球化的过程中，国际惯例，包括国际会计惯例不可避免的受到些主要国家经济发展的影响，我国的经济发展与美国处于不同的发展阶段，我国会计准则在国际趋同的过程中，不可避免会出现这样或那样的问题。

法律环境的缺陷受法律制度的科学性制约财务会计工作是项技术性很强的工作，有其自身的工作规律，财务会计法规的制定应符合财务会计工作客观规律的要求，尤其是关于财务会计信息质量的规定，必须符合财务管理会计科学的般规律。

如果财务会计法规缺乏科学性，就会为财务会计信息真实性的判断带来困难，从而影响财务会计法规的贯彻执行，会给钻法律空子进行会计舞弊留有余地。

安然公司就是钻了美国会计制度的空子，未将存在巨额亏损和负债的特殊目的实体的财务报表纳入合并报表范围，导致公司财务报表未能如实反映其真实的财务状况和经营成果，投资者损失惨重。

受财务会计法规的可操作性制约财务会计法规中关于财务会计信息质量的判定和判定标准要有良好的可操作性，只有这样，才便于执法部门对会计舞弊行为的认定和管理，这就要求制定财务会计法规不仅要有原则要求，还要制定体现各种原则的具体措施和手段，为财务会计法规的贯彻执行奠定良好基础。

我国目前会计准则以及会计信息披露制度还存在缺陷，同时准则的制定又跟不上实务的发展，很多企业的会计舞弊行为往往借助复杂的会计手段，反映虚假信息。

例如，郑百文通海高科为了扩大销售收入，大量采用了与银行和供货商之间的所谓三角交易，这样就难以保证财务报告的真实公允性。

受人们的法律意识制约经营者或员工财经法纪观念淡薄，受利益驱动影响，采取各种手段侵占国家利益，弄虚作假，从而造成财务会计信息失真。

受对违法行为处罚力度制约我国目前的会计法公司法证券法企业财务会计报告条例等法规对会计造假会计舞弊行为打击力度明显偏弱。

上市公司在造假的同时也受到了监管层的严厉处罚，监管层的处罚对象集中在三个目标上，即上市公司高级管理人员和中介机构。

监管层在处罚上市公司造假行为时的主要方式是罚款和警告处分，罚款的金额在万元到万元不等而由于企业经济业务的复杂性和多样性，些经济业务可以有多种会计处理方法。

所以企业在选用会计制度政策时具有定的自主性，同时由于贯性原则又要求企业在已经选择会计政策后，应在各期保持致，不能随便变更。

只有法规要求变更和企业变更会计政策后更符合企业业务发生的实际情况，变更后提供的会计信息更为可靠时才可变更，但必须采取追溯调整法除了会计政策变更累计影响数不能合理确定的，采用未来适用法和在报表上予以披露。

但会计准则和会计制度具有定的灵活性，同交易和事项的会计处理可能给出多种可供选择的会计处理方法，因此出现上市公司任意选用，变更会计政策和会计估计对会计利润进行操纵。

企业在会计核算中所采纳的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，需要披露的项目主要有以下八项编制合并报表所采纳的原则，所采用的外币折算方法以及汇兑损益处理，收入确认的原则和方法，企业所得的会计处理方法，企业存货的计价方法，长期投资的核算方法，坏帐损失的核算方法，借款费用的处理方法。

其中常用的会计舞弊方法有改变折旧政策变更折旧方法变更股权投资核算方法变更存货计价方法变更坏账损失核算方法变更合并政策滥用资产减值准备。

对策与建议完善董事制度和审计制度改革监事会与董事制度，完善上市公司治理结构引进利益相关者监事如公司的主要债权人改进监事会的地位，使其不受经营者的制约，敢于履行监督职责，增强监事的监督动力和监督能力改进监事会成员知识结构，提高监督水平和效率，监管部门应定期举办上市公司监事培训班对监事进行系统培训建立和完善监事的问责和激励机制。

建立董事职业准则体系，建立董事问责制度完善董事薪酬制度，建议由中国证监会设立董事基金，统考核董事的业绩，发放董事薪金并每年评选最佳董事并给予物质和精神奖励同时公布最差董事并给予处罚，免除其董事资格该基金由中国证监会根据不同上市公司的股本规模股本结构法人治理结构等因素确定收费标准，各上市公司必须每年在规定时间内缴纳明确董事与监事会的职责划分，建议在上市公司中加强董事在审计委员会的权力，主要集中在提议聘请或更换外部审计机构监督公司内部审计制度负责内部审计与外部审计的沟通审核公司的定期财务信息及其披露审查公司的内部审计制度以及高管人员的聘请或更换等事项上。

而监事则应重点关注公司的内部审计工作公司内部的财务状况高管人员的离任审计以及高管人员的违法乱纪行为。

改革上市公司财务报表的审计制度，上市公司会计机构仅承担成本会计管理会计税务会计和财务分析等职能，其对外财务报告职能，即对外财务报表的编制由会计师事务所完成，注册会计师方面具有客观公正的优势地位，另方面，注册会计师在会计群体中的专业素质与长期从事审计业务的经验，使得他们承担上市公司财务报表的编制工作更为有利同时也能解决审计委托人和被审计人合二为问题。

上市公司根据股本规模销售收入等因素按定比例向证券监管部门财务报表编制费用证券监管部门再根据市场机制，向会计师事务所拍卖财务报表的编制权，并支付财务报表编制费用给中标的会计师事务所这样方面可充分保证注册会计师的性客观性公正性，另方面可基本消除信息不对称的影响，可减少社会成本。

为防止注册会计师可能因个人效用最大化，而与上市公司合谋寻租损害广大会计信息消费者利益，由证券监管部门牵头，整合监管资源，从工商税务财政审计等部门抽调精兵强将组成注册会计师监督委员会，变多方监管为方监管，形成股合力，提高监管效力。

改革会计师事务所和注册会计师管理体制合理配置政府主管部门与注册会计师协会之间的事务管理权，由注册会计师协会对事务所执业质量进行日常检查，政府主管部门对已经协会检查过的事务所进行抽查，并做出处罚决定。

建立政府的行政管理部门之间的协调与配合机制，取消审计署的业务主管部门地位，取消工商行政管理局的业务行政管理主体资格。

界定直接监管部门与派生监管部门之间的权限，派生监管部门在业务上处于辅助地位，防止与直接监管部门的检查权重复。

改进事务所组织形式如增加有限责任合伙个人独资的事务所组织形式，规定注册会计师与合伙人的最高年龄，改革考试制度和提高进入门槛，抓好继续教育，适当强化违规责任处罚。

完善相关法律法规完善监事会制度和董事制度，相关法律法规应在相关条例中规定监事会有相应的监督经费，并有定的对违反公司章程侵犯公司利益的董事经理的处罚权对违法的董事经理有提起诉讼权。

公司法应对监事的检查公司财务职权做出具体的可操作的规定方面，规定董事会应定期向监事会报告经营和财务情况，确保监事的知情权另方面，授予监事随时审核公司各种财务报表和账冊，并可要求董事会提出报告的权力。

有关部门应在总结我国董事运作情况的基础上，对相关法律法规如公司法证券法等做出修订，对意见准则及各证券交易所制定的章程规则如上海证券交易所上市公司治理指引中涉及到董事的内容，进行协调和修改，做到统口径，相互配套等。

有关部门还应通过制定董事法，明确董事的任职资格任期选聘程序作用责任义务等，给予董事制度相应的法律地位，依法保障董事正常履行职能并约束董事的行为，从而维护社会公共利益和投资者的合法利益，促进我国经济的健康发展。

加强对债权人和中小投资者的法律保护完善相关法律，如破产法合同法公司法等，加强对债权人权利的保护。

特别要维护法律的尊严，加强法律执行的力度，做到有法必依。

同时，应当规定当上市公司做出有损于债权人利益的行为时，债权人有权通过法律诉讼接管上市公司的控制权，而不是非要等到上市公司破产时才接管上市公司，