毕业论文：我国企业合并会计处理方法研究 ㊣ 精品文档 值得下载

账上也应反映这些项目的账面价值。

当股票的总价值大于被合并公司的投入资本时，由于发行的股票必须按面值贷记股本账户，因此总面值超过被合并公司投入资本的差额，需要区分不同情况进行适当财务处理。

如果发行股票的公司有足够的股票溢价资本公积可以冲减，则冲减股票发行公司的股票溢价如果发行股票的公司没有足够的股票溢价资本公积可以冲减，则冲减被合并公司的留存利润如果被合并公司的留存利润仍不够冲减，则冲减股票发行公司的留存利润。

新实体法是将企业合并视为完全新建个企业，因而要求将参加合并的各企业的资产与负债项目均调整为公允价值，然后再合并相应的账户或编制合并会计报表。

二企业合并会计处理方法及比较企业合并会计处理方法般有权益结合法也称为权益集合法权益合并法购买法新开始法三种。

会计实务中最早采用的是权益结合法，即将规模大小相当的公司资产负债和股东权益联合起来组成个单的更大的经济实体，把企业合并作为各个合并方经济资源以及相关风险和收益的联合，不要求对被购买方的资产进行重新估价，因此，在计量基础的选择上，以原账面价值入账，不确认商誉。

参与合并公司的留存收益在合并日进行合并反映在合并公司的财务报表中，对所有合并公司的收益进行汇总作为合并收益对外报告，并不考虑合并发生的年度，从而有时会产生瞬时利润。

购买法则是要求所有权发生变化，即家公司视为是买方，另家公司则被视为卖方，因而采用了常规的资产购置的会计处理程序，注重合并完成日资产负债的实际价值，对被合并企业的资产需要按公允价值进行重估，购买成本与净资产公允价值之间的差额确认为商誉。

在合并日，只有购买方的留存收益反映到合并财务报表中。

合并报表中的企业利润仅包括购买方的利润以及合并日后被购买方所实现的利润。

新开始法是当合并双方没有个继续存在，而从合并中产生个新的实体，各合并方的资产负债都要按改组日的公允价值进行重估。

由于是建立个新主体，因而不可能在开始日出现留存收益，所以合并日不考虑合并公司的留存收益。

新开始法目前仅是理论上的探讨，实务中主要运用的是权益结合法与购买法。

从以上分析可知，在其他条件不变的情况下，采用权益集合法般比采用购买法和新开始法报告的合并当年收益及留存收益余额要高，使合并企业的财务报表比较好看，也给企业经营者进行盈余管理提供了较大空间。

因此，作为主合并方管理当局般倾向于选择权益结合法对企业合并进行会计处理。

三各会计准则制定组织在企业合并会计处理方法上的选择年美国会计程序委员会发布了第个关于企业合并的权威性公告会计研究公报第号企业合并，这是最早的有关企业合并会计处理的权威文件，第次用股权结合和购买两词描述了企业合并的两种会计处理，并指出前者只在两种情况下使用规模大体相当的公司合并新合并的公司没有改变原有成员公司的管理人员和所有权权益的连续性。

而由于该公报对有关问题措词含糊，在实际执行中产生了不同的解释，会计程序委员会于年发布了会计研究公报第号企业合并来重新确定企业合并会计处理方法的运用标准，允许在更大范围内使用权益结合法，即使是家公司比另家公司大倍时也可以采用权益结合法，而由于权益结合法对实施合并的企业的财务报表产生有利影响而深受青睐。

为了避免对权益结合法的滥用，年月美国会计原则委员会发布了第号意见书企业合并，分别从参与合并企业的性质所有者权益的结合方式不存在有预谋的交易等方面对权益结合法的使用提出了项限制性条件，有效地遏制了权益结合法的滥用。

而由于两种不同会计处理方法的选用会产生显著的会计差异，美国从来就未间断过对企业合并会计处理方法的研究。

美国财务会计准则委员会于年月公布了企业合并和无形资产征求意见稿，建议取消权益结合法。

年月发布了财务会计准则公告第号企业合并取代了，取消了权益结合法在企业合并中的应用，要求所有企业合并全部采用购买法。

同期发布的商誉和其他无形资产要求企业停止对企业合并中形成的商誉以及其他没有明确使用期限的无形资产进行摊销，改为定期进行减值测试，并计提减值准备。

国际会计准则委员会于年月发布了第号征求意见稿企业合并会计，年月日国际会计准则第号企业合并会计正式生效，虽以后历经修订年年年年对企业合并中的诸多问题作了更为明确和具体的规定，而可以采用两种方法购买法权益结合法进行企业合并会计处理的原则没有变更。

年改组后的国际会计准则理事会在发布的征求意见稿中要求所有的企业合并都应采用购买法进行会计处理。

年月，发布国际财务报告准则润中去，所以往往会产生瞬时利润，因此，历史上国外际各会计准则制定组织对权益结合法的使用给予了严格限制。

为了防止滥用权益结合法，年月，美国会计原则委员会发布的第号意见书企业合并，对权益结合法的使用提出了项限制性条件。

英国会计准则委员会于年月颁布的英国财务报告准则第号收购与兼并在第段至第段提出了使用权益结合法进行企业合并会计处理的项判别标准。

国际会计准则委员会于年发布的国际会计准则第号企业合并对权益结合法使用的规定也是相当严格，认为只有当两个或两个以上的实体合并而无法辨别购买者，并且要同时符合个条件的才能作为权益联合。

我国资本市场的融资和监管主要依赖于以会计利润为基础的财务评价和监控体系，能否取得或保住上市资格，以及进行配股再融资在很大程度上取决于企业对外报告的账面利润。

由此，企业合并采用方法的选择不但会产生明显的会计后果而且也会产生严重的经济后果。

仅规定同控制以及虽不是同控制而难以识别购买方就可以采用权益结合法，实务中必然存在巨大漏洞而必须进行具体详细的可操作性规范。

采用购买法时对购买方的确认标准和识别问题购买方的识别标准般有控制标准规模标准对价标准管理标准四类控制标准指只要个参与合并的企业能够控制其他参与合并的企业，控制方即为购买方规模标准指个企业的公允价值大大超过其他参与合并企业的公允价值对价标准指个企业通过支付现金换取有表决权的普通股管理标准指个企业的管理当局能够控制合并后企业的决策。

国际会计准则理事会把认定购买方作为实施购买法的首要步骤，并认为难以辨认购买方的情况是非常少见的，美国证券交易和委员会也认为应全力搜索购买方。

是应用个具体标准，还是综合运用，我国新会计准则中并没有明确，实际执行中必然存在巨大空间，特别是在允许采用权益结合法的情况下，易被作为不能识别购买方而拒绝采用购买法的借口。

允许多种方法存在时是否可以考虑采用新开始法的可能从种程度而言，新开始法可能为企业合并的所有资产和负债建立新的会计基础，对合并各方的资产和负债都按公允价值进行计量，并确认合并中产生的商誉。

该法所依据的观点是此类企业合并导致出现了新的主体。

国际会计准则理事会认为，权益结合法提供的信息在任何情况下都不会优于购买法提供的信息，如果对些特殊类型的合并业务采用购买法以外的其他方法进行会计处理，新起点法新开始法比权益结合法更合适。

对于企业合并中的新设合并，采用新开始法，符合其法律实质，即合并各方注销原来法人资格而成立新企业，利于合并后壮大企业实力，扩大经营规模，应对日益激烈的市场竞争。

而且对合并各方的资产都进行重新估价，也能提供给投资人及相关信息使用者更相关的会计信息。

在过去的会计实务中，较多使用购买法和权益结合法，而新实体法较少采用。

随着对会计信息质量要求的提高，权益结合法的弊端越来越多地显示出来，从而被美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会禁止使用，而购买法和新实体法则被提倡使用。

年月日，美国财务会计准则委员会发布消息全体委员直投票表决取消权益结合法联营法。

美国取消权益结合法的原因，归结起来主要有以下几个方面权益结合法名不副实。

权益结合法的反对者认为，般情况下，如果企业合并涉及的双多方之间的资产与权益之间或权益与权益之间交换，原则上不存在权益结合的概念。

而且合并中谈判的主体是参与企业的管理者而非股东，合并企业的股东在企业合并前后因频繁的股票交易而不断更替，权益结合法与事实不符，且权益结合法没有反映合并谈判中讨价还价的交易结果。

美国会计准则委员会第号意见书虽然对权益结合法的使用界定了个条件，但放弃了合并企业相对规模的要求，而不管合并后主体被谁控制。

国际会计准则第号企业合并年修订规定，仅当合并交易中无法辨认哪方为购买方时，才能采用权益结合法。

国际会计准则委员会认为，在几乎所有的企业合并中，总有个参与合并的企业能够控制其他参与合并的企业，从而能够辨认出哪个是购买企业。

合并会计方法的选择决定合并企业的价值。

从理论上讲，商誉费用包括商誉摊销费用和商誉的减值费用是种非现金费用，合并企业采用权益结合法时，其合并后的会计利润通常高于购买法的会计利润，但只要所得税不受影响，二者并不导致现金流量的差异。

因此在有效市场下，合并会计方法的选择不影响合并企业的价值。

但是即使美国的证券市场，也没有达到强式有效。

但实际表明采用权益结合法的企业比采用购买法的企业具有权益估价优势，而做为财务报告的使用者，很难辨别不同的合并会计方法所产生的会计差异，这样就使权益结合法的使用对经济资源的配置产生了负面的影响。

权益结合法减少了主并企业股东的财富。

由于权益结合法能带来较高的会计利润，在证券市场没有达到强式有效的情况下，主并企业的管理者为了提高主并企业的经营业绩，会与被并企业的管理层合作，支付比成本法更高的购买溢价，从而，减少了主并企业股东的财富。

四我国企业合并会计方法的选择及理由国际会计准则改革趋势之取消权益结合法年月新成立的，在主要围绕企业合并等有关方面进行了讨论。

对于企业合并的准则，已于年月末形成了初步结论所有的企业合并均按购买法核算。

虽然来自日本的委员多次表达反对意见，认为在日本的许多企业合并中根本无法确定购买方和被购买方，强烈主张将权益结合法做为种被选方法予以保留。

的其他成员也承认在特定情况下，确实无法辨认购买方和被购买方，但坚持在这种情况下应当采用的是全新开始法，将纳入合并主体的合并各方看成是个全新设立的主体，并按公允价值对合并各方的资产负债和净资产进行计量的种方法，而不是权益结合法。

我国目前已有十几家企业采用了权益结合法，在实践中也暴露出许多问题，归纳如下从实际业务来看我国参与合并的企业实际均能辨认出购买方，而这时使用的合并方法应该是购买