（毕业论文）旭光公司COSO内部控制框架的应用研究 ㊣ 精品文档 值得下载

及责任，等等。

年，由美国审计总署及管理会计师协会共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会，即委员会，该委员会所探讨的问题之就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。

两年之后，委员会提出报告则，并提出了很多有价值的建议。

内部控制理论又有了新的发展，对内部控制研究重心逐步从般含义转向具体内容，其标志是美国注册会计师协会于年月发布了审计准则公告第号。

公告中以内部控制结构概念代替了内部控制制度概念，并将控制环境会计系统和控制程序定为内部控制结构的构成要素。

基于委员会的建议，其赞助机构又组成了个专门研究内部控制问题的委员会，委员会。

年，委员会提出报告内部控制整体框架，年进行了增补。

委员会提出，内部控制是由企业董事会经理阶层和其他员工实施的，为经营活动的效率和效果财务报告的可靠性相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。

同时提出内部控制整体框架包含控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督五个相互联系的要素。

在五要素中，控制环境是其他要素赖以存在的基础风险评估是管理目标出现偏差时得以纠正的保证，是内部控制的依据，由于企业所处环境的千变万化和激烈的市场竞争，企业为了生存和发展，必须建立判别和处理与环境变化相适应的风险评估机制，以识别风险并及时加以处理控制活动是针对影响企业目标实现的各种风险而采取的活动，是内部控制的手段和措施信息和沟通是促动控制活动运转的条件和力量监督所内部控制有效运行的保证。

五要素相互联系密切配合，共同构成完整的框架。

美国国会于年通过了反国外贿赂法简称。

除了具有反贿赂的条款外，还规定了与会计及内部控制有关的条款。

通过立法之后，企业都陆续开始建设内部控制。

二内部控制框架的意义内部控制是人类社会从事生产经营实践活动过程中形成的种约束控件机制。

早期的控制主要在于保护财产的完整安全会计信息资料的真实正确，侧重于钱物分管严格程序手续加强复核审查等的控制。

随着商品经济市场的发展和社会生产规模的扩大经济活动日趋多元化，内部控制逐步发展成近代的内部控制系统。

在长期的演变发展过程中，般认为可以分为萌芽阶段内部牵制发展阶段内部控制制度成长阶段内部控制结构和成熟阶段内部控制框架四个阶段。

年美国委员会提出的内部控制整体框架，成为内部控制理论及实务的突破性进展。

随着内部控制的内容由简单到复杂目标由单元到多元对象由局部到整体的演进，内部控制已成为公司管理的重要组成部分，并逐步形成了范围广泛运行严密有序的现代企业内部控制系统，在实现公司效率经营防止舞弊规避风险等方面发挥着越来越重要的作用。

自年美国安然和世通等事件被揭露以来，公司管理层诚信受到普遍质疑，为防止上市公司财务造假，在美国颁布萨班斯奥克斯利法案后，无论是理论界实务界，还是政府机构监管部门和中介机构，都开始给予内部控制更多的关注。

同以往的内部控制理论及研究成果相比，报告提出了许多有价值的创新的观点。

主要有明确了内部控制的责任。

在内部控制发展史上，报告第次明确地阐述了内部控制的制定与实施的责任问题。

报告指出，不仅仅是董事会管理人员内部审计，组织中的每个人都应该对内部控制负有责任。

确立这样组织构思有利于将企业的所有员工团结致，使其主动地维护及执行企业的内部控制，促使其充分发挥主观能动性，从而实现企业价值的最大化。

强调内部控制要与企业的生产经营管理过程相结合。

报告认为，生产经营过程是指通过计划执行及监督等基本的管理过程对企业经营管理。

这个过程由组织的个单位或部门进行，或由若干个单位或及部门共同进行。

内部控制是企业生产经营过程的个重要部分，与经营过程紧密结合在起，贯穿于企业的基本生产经营活动之中，它使生产经营达到预期的效果，并监督企业生产经营过程的各个环节。

强调内部控制是个持续动态系统。

内部控制是对企业的整个生产经营管理活动进行监督与控制的过程，企业的生产经营活动的持续发展，使企业的内部控制过程也因此不会停止。

企业内部控制是项制度或个系统，企业生产经营管理在变化的环境中必然要求企业内部控制系统不断完善和适合新环境，内部控制是个发现和解决问题的系统过程。

强调人的重要作用。

报告特别强调，内部控制受企业的董事会管理阶层及其他员工思想影响，透过企业内的人的行为及言论来完成。

人才制定企业的目标，设置控制的机制为达到目标服务。

内部控制影响制约着人的行为规范。

强调软控制的力量。

相对于以前的内部控制研究成果，报告更加强调软控制的力负责而不是对总经理负责这安排，能有效减轻董事会职权弱化内部人控制现象严重的局面。

另外，在业务上接受监事会指导能够在定程度上产生对董事会的制衡。

三加强会计及其他治理人员的岗位培训旭光公司将改善人力资源的治理机制，提高企业治理者和员工的素质。

现代企业间的竞争就是企业人才的竞争。

良好的人力资源政策，对培养企业的员工，提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。

因此首先要确立以人为本的治理思想。

以人为本的观念反映到企业内部控制中就是以人的发展为出发点来展开企业内部控制活动的各项内容，创造良好的环境氛围激发员工的积极性主动性和创造性。

其次，在企业中大胆引入竞争和激励机制，通过绩效评价体系连续培训计划以及完善的社会保障体系等科学的人力资源治理手段来吸引人才发展人才。

尤其要加强会计及其他治理人员的岗位培训，为内部控制培育良好的环境基础。

企业内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。

因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓。

科学的内控制度，是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资营销金融市场生产材料信息机械法律等多方面知识的融合。

没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。

同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织指挥和协调工作能力，培养大批这样的全才，显然需要很长的过程。

对内部控制人员进行职业道德教育和业务培训。

职业道德教育要从正反两方面加强对内部控制行为主体人的法纪政纪反腐倡廉等方面的教育，增强自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法廉洁自律加强继续教育，要特别重视对那些业务能力差的人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少业务处理的技术。

通过反复的实践修改，旭光公司最终在人才的培养激励和引进方面，制定了较完善的标准和政策，既有各级管理人员的选拔任用管理条例，又有技术能手拔尖人才专家队伍的评选标准和办法，在使用上做到人尽其才，才尽其用。

同时，公司制定有员工培训管理的程序，为各级人才的进步提高和发展提供机会。

在薪酬管理方面，完善了定岗定薪优胜劣汰能上能下的用人竞争机制和绩效考评制度分配形式上，既有中高层管理人员的年薪制度，又有专家拔尖人才高学历人才的薪酬体系，充分调动了广大员工特别是公司骨干的积极性，真正做到了事业留人感情留人待遇留人，为公司的健康发展提供良好的保证。

在建立激励和约束机制方面为完善公司治理结构，建立符合现代企业制度要求的公司董事监事及高级管理人员与公司利益相结合责权利统的激励机制，改革经营者现行工资分配制度绩效考核制度，调动企业经营者的积极性和创造性，提高企业经济效益，对各控股公司的经营者及经理层等高管人员进行定期严格考核。

四加强公司相关人员的法律法规教育完善内部控制框架前，旭光公司员工对法律法规公司制定的制度还存在认识不足的情况。

针对公司的具体情况，公司要加大落实力度，通过教育培训制度完善日常监督内审检查的方式继续加强对公司法会计法以及与公司经营和管理有关的法律法规制度的宣传和学习。

内部控制制度能否发挥其效能，执行是关键，因此定要做到有法必依，执法必严，违法必究。

旭光公司的领导人要转变思想观念，充分重视内部控制制度的作用，变被动的要我建为主动的我要建，按照新会计法的有关规定，充分考虑本单位的规模生产经营特点经营战略员工素质等因素，设立相应的机构。

特别是要改变以往内部审计机构从属于财会部门，内部审计人员也多由财务人员兼任的局面，设立单独的内部审计部门，保障其性和权威性，充分发挥内部审计对内部控制制度的审查和评价作用，借以维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益。

此外，还要提高单位员工的政治和业务素质，可以通过招聘制考评制轮换制等，选拔综合素质高，业务技术好，管理能力强的人员担当相应职务。

通过思想观念的转变，机构和人员的到位，直接将内部控制制度落到实处。

真正做到内部控制，而不是内部人的控制。

内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的全体员工，激励和约束的对象也是企业员工，员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，要求内部控制结构的建立要考虑员工道德水准和价值观念的承接性。

基于环境现状而构建内部控制机制是种被动性的做法，将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制结构的内容。

为了保证每个人都能持续地理解统驭企业实践的内部控制机制和政策，旭光公司制订个可持续的针对关键管理人员和财会人员的管理受托方案，督促他们履行企业道德惯例，从而在企业运营上按照较高的道德标准来增强员工的责任感。

道德规范和行为准则建设是公司管理中面临的共同课题，道德规范与行为准则的建设并不是空白的，应根据内部控制结构的要求，针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系。

六结论世界经济瞬间万化，中国如何充实自己的实体经济，不断延伸自身的经济命脉，中小企的生存与发展就是突破。

旭光公司就是典型的中小企业，中小企业由于人员较少，机构设置简单，不像大企业职能划分明确，设置的职能部门较多，有利于采取授权控制会计系统控制内部审计监督等控制方法，内部控制相对较完善。

而中小企业应借助内部控制框架的同时加强对关键点的控制，在实施企业内部控制时，如何找到关键点，通过点的控制起到牵发而动全身的作用，这是亟须认真考虑的问题。

同时中小企业的内控控制框架应用应当结合以下原则遵循法律法规的有关规定和切合中小企业实际情况的原则企业内控制度设计要遵循国家统的规定，以要充分考虑企业自身的生产经营特点和要求，使其具有较强的可操作性。

凡是可由企业自主选择的财务事项，企业应根据国家统规