公允价值计量对上市银行财务影响分析(1) ㊣ 精品文档 值得下载

允价值变动形成的收益等其他形成合计浦发银行续表华夏银行民生银行招商银行南京银行兴业银行北京银行交通银行工商银行建设银行中国银行中信银行深圳发展宁波银行合计附注民生银行在年财务报表附注中对于公允价值变动形成的损益没有详细说明，因此在表格制作中没有体现。

表年上市银行公允价值变动形成的损益单位万元股票代码银行名称交易性金融资交易性金融负采用公允价值衍生工具套期保值其他形成合计产公允价值变动形成的收益债公允价值变动形成的收益模式计量的投资性房地产形成的收益业务等公允价值变动形成的收益等浦发银行华夏银行民生银行招商银行南京银行兴业银行北京银行交通银行工商银行建行中国银行中信银行深圳发展宁波银行续表合计附注民生银行在年财务报表附注中对于公允价值变动形成的损益没有详细说明，因此在表格制作中没有体现。

表年上市银行公允价值变动形成的损益单位万元股票代码银行名称交易性金融资产公允价值变动形成的收益交易性金融负债公允价值变动形成的收益采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的收益衍生工具套期保值业务等公允价值变动形成的收益等其他形成合计浦发银行华夏银行民生银行招商银行南京银行兴业银行北京银行交通银行工商银行建设银行续表中国银行中信银行深圳发展宁波银行合计附注民生银行在年财务报表附注中对于公允价值变动形成的损益没有详细说明，因此在表格制作中没有体现。

从表表和表可以看出，在年年中，公允价值变动形成的损益中交易性金融资产公允价值变动形成的收益和衍生工具套期保值业务等公允价值变动形成的收益等这两个项目占主要地位。

在年有家银行的公允价值变动表现为净收益，家银行存在公允价值变动表现为净损失在年有家银行的公允价值变动表现为净收益，家银行存在公允价值变动表现为净损失在年有家银行的公允价值变动表现为净收益，家银行存在公允价值变动表现为净损失。

从整体来看，年和年公允价值变动形成的损益是正的，而年公允价值变动形成的损益却是负的。

宏观上这与全球的金融环境以及我国的政策息息相关，微观上这与家银行的内部政策相关。

此外，根据会计准则第号金融资产转移对金融工具的终止确认加以限制，意味着银行可提前确认的利得会更少，从而遏制银行利用金融工具价值变动操纵利润的行为。

因此，在公允价值变动表现为净收益的银行，如果剔除公允价值变动的影响，均不会发生净利润符号反转。

据此可初步判断，我国银行存在利用公允价值计量模式进行盈余管理或利润操纵的可能性很低，公允价值变动对银行净利润的整体影响程度要大大小于普遍预期。

公允价值变动对净利润的影响在上市银行中，公允价值变动对净利润的影响采用了公允价值变动损益占净利润的比例来表示，计算上市银行中以公允价值计量的负债占负债总额的比例，计算公式为公允价值变动净损益净利润。

年年，公允价值变动损益对净利润的影响程度如表表和表所示，年年比重变化趋势如图所示。

表年以公允价值计量的负债占负债总额的比例单位万元股票代码银行名称以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债衍生金融负债合计负债总额以公允价值计量的负债百分比续表浦发银行华夏银行民生银行招商银行南京银行兴业银行北京银行交通银行工商银行建设银行中国银行中信银行深圳发展宁波银行合计表年以公允价值计量的负债占负债总额的比例单位万元股票代码银行名称以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债衍生金融负债合计负债总额以公允价值计量的负债百分比浦发银行华夏银行民生银行招商银行南京银行兴业银行北京银行交通银行续表工商银行建设银行中国银行中信银行深圳发展宁波银行合计表年以公允价值计量的负债占负债总额的比例单位万元股票代码银行名称以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债衍生金融负债合计负债总额以公允价值计量的负债百分比浦发银行华夏银行民生银行招商银行南京银行兴业银行北京银行交通银行工商银行建设银行中国银行中信银行深圳发展宁波银行合计以公允价值计量的负债占负债总额的比例年年年年份比例系列图年年以公允价值计量的金融负债百分比趋势图从表表和表和图可以看出，上市银行在年年和年以公允价值计量的金融负债占负债总额的比例综合水平分别为和。

从这个数据中可以明显看出，年以公允价值计量的金融负债占负债总额的比例有所下降，而年比例上升了，呈现先下降又上升的趋势。

其中绝大数银行在年年年中以公允价值计量的负债百分比都在以下，而北京银行在年以公允价值计量的负债百分比只有，华夏银行在年以公允价值计量的负债百分比为，在年华夏银行年以公允价值计量的负债百分比仅为。

从个别来看，华夏银行和兴业银行在年年中以公允价值计量的金融负债占负债总额的比例不仅是呈现下降的趋势，而且相对其他银行比例变化较大。

年全球经历了金融危机，并且我国公允价值计量的运用起步较国外晚。

只有宁波银行在这年中每年是呈现增长趋势，年相较于年增长。

从整体数据来看，我国上市银行的总负债中，以公允价值计量的负债比重极低。

公允价值计量对上市银行利润表的影响对利润表公允价值变动损益科目的影响对利润表而言，传统的利润表根据实现原则确认收益和成本，而公允价值计量属性的引入，特别是衍生工具的表内确认和计量必然会导致大量的未实现利得或损失的存在，因此新准则在报表科目营业收入下增设了公允价值变动损益科目，以反映上市银行由于采用公允价值计量模式对损益的影响。

按照企业会计准则第号金融工具确认和计量和第号金融工具列报的要求，对交易性金融资产或金融负债公允价值变动所产生的利得或损失，计入当期损益。

因此，交易性金融资产公允价值的变动将会直接影响企业利润。

现行准则要求，将衍生工具作为套期工具时，套期工具的公允价值变动应当计入当期损益。

这是因为期末损益的不确定性，将引起利润的波动。

般情况下，在采用套期会计方法处理时，套期工具和被套期项目的公允价值变动会相互抵消，从而对上市银行的利润表不会有太大影响。

但如果商业银行管理层在选择套期工具时决策失误，将会出现套期工具和被套期项目的公允价值变动难以相互抵消造成套期会计方法的套期有效性不足，而利润的波动将依据套期有效性不足的程度而波动，因此决策失误的程度越深，利润的起伏就越大。

另外，企业在采用现金流量折现法计提金融资产减值准备的前提下，纳入表内核算的金融资产的质量也会影响银行的当期利润，这是由于优质贷款与劣质贷款计提的减值准备是不同的。

年年对利润表中公允价值变动损益的运用分别如表表和表所示。

公允价值计量对上市银行财务影响分析。

第，从资产负债表可以看出，我国上市银行每年只有每年只有两家银行公允价值计量的资产占总资产的比例较大，而在公允价值计量的负债占总负责的比例方面都很小。

从整体层面来看，公允价值计量对银行金融资产和金融负债的影响较小。

第，从利润表可以看出，新准则在利润表科目营业收入下增设了公允价值变动损益科目。

从个体层面来看，个别银行的净利润受到公允价值变动所造成的影响相对比较大。

从整体层面来看，公允价值变动损益对净利润的影响不显著。

通过以上实证分析得出的结论可以看出，我国上市银行对于公允价值计量的运用有着定的积极作用，但也存在较多的缺陷和问题。

完善公允价值计量的运用，本文提出以下几点建议。

第，完善公允价值市场机制。

公允价值是市场经济发展的产物。

当前，虽然我国的市场经济体制正在逐步走向完善，但市场化程度仍然偏低，运行效率较差，非市场化的因素也仍然存在。

例如，因为统的市场结构尚未形成，很大程度上限制了资源在市场上的自由流动，不同市场所反映出的市场信息不致，甚至部分市场依然处于垄断状态，资源价格无法有效反映市场的公允性，其公允性也就得不到体现，导致公允价值应用受到极大的制约。

因此，公允价值计量的运用需要适宜的土壤和成熟的环境，必须进步健全市场环境，完善市场机制，使公允价值计量方式得到完全有效的发展。

第，完善银行监管制度。

公允价值的确定由于存在主观判断的因素，可能存在核算不准确或人为粉饰利润的现象。

不管是无意犯错还是故意操纵都会影响公允价值计量数据的相关性，背离新准则的初衷。

对于会计准则制定者而言，会计准则的制定与发展要考虑公允价值计量对银行业乃至金融稳定的影响，认真听取来自银行界及其监管机构的各种声音，加强会计准则与银行监管之间的协调，确保公允价值计量得到有效地实施。

第，提高会计人员的素质。

会计人员的职业道德也是影响公允价值应用的个重要因素。

由于公允价值不能直接取得，公允价值的估价具有极强的主观性，通常需要通过评估机构评估或会计人员的估计来间接获取。

因此，会计人员必须熟悉国家最新的法律法规，充分理解和掌握公允价值计量方面的专业理论知识，并在思想上尽快适应从历史成本到公允价值的转变。

这就需要加强会计人员专业知识的培训，培养其公允价值观念，提高其对公允价值确认计量报告的判断处理能力。

在提高会计人员专业素质的同时，也要努力培养会计人员良好的职业道德素质，从主观上消除其进行利润操纵的动机，增强其责任感和敬业精神。

参考文献，财政部企业会计准则北京经济科学出版社，财政部企业会计准则应用指南北京经济科学出版社，王奇波，陈宇峰论公允价值计量与国有银行改制上市财会通讯，葛家澍论美国的会计概念框架与我国的基本会计准则厦门大学学报，姜永德中国会计准则国际化的利益分析及其对策会计之友，罗胜强公允价值计量对我国银行业的影响分析会计研究，颜志元新会计准则对深市主板公司的影响分析证券市场导报，霍艳丽新金融工具准则对上市银行市场预期表现影响的实证研究成都西南交通大学，罗洁浅议公允价值对公司经营成果的影响商场现代化，毛志宏，侯彬彬浅析新会计准则体系中公允价值计量模式对上市公司业绩的影响中国管理信息化综合版，解艳霞公允价值的运用对我国上市银行财务报表的影响分析长春东北师范大学，丁蕊我国商业银行公允价值运用问题研究济南山东大学，致谢年的大学时光即将结束，回忆起这年在